我單位生產(chǎn)銷售食品，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨-原材料”大約60萬元，其實(shí)都屬于過期好久的原材料，根本沒法生產(chǎn)用了。

領(lǐng)導(dǎo)讓做報(bào)廢處理，財(cái)務(wù)人員不知道如何處理？是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？這些損失能否稅前扣除？需要中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)申報(bào)嗎？

先看看會(huì)計(jì)上賬務(wù)處理

1. 當(dāng)時(shí)原材料購進(jìn)的處理：

借：原材料 60萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.6萬元

貸：應(yīng)付賬款 69.6萬元

2. 材料過期報(bào)廢的處理（批準(zhǔn)前）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 60萬元

貸：原材料 60萬元

3. 材料過期報(bào)廢的處理（批準(zhǔn)后）：

借：管理費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失 60萬元

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 60萬元

再回復(fù)存貨過期報(bào)廢的問題

1. 由于你公司的存貨屬于正常損失，原來已經(jīng)抵扣的增值稅不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

2. 上述財(cái)產(chǎn)損失可以稅前扣除，不需要中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)申報(bào)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榫涂梢浴?/p>

提 醒

1. 對(duì)于非正常損失購進(jìn)的存貨，不得抵扣增值稅；

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

2. 對(duì)于正常損失購進(jìn)的存貨，可以抵扣增值稅；

3. 對(duì)于存貨報(bào)廢損失，應(yīng)整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性，比如財(cái)產(chǎn)損失清單、自行出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明等。

政策參考一

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第二十八條 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

政策參考二

1. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）

第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

2. 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）

一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。