本報記者 崔榮春  

減稅降負(fù)，無疑是2018年最熱門的詞匯之一。這一年，稅收優(yōu)惠的陽光灑向每一片綠葉，初創(chuàng)期、成長期和成熟期等不同發(fā)展階段的企業(yè)都從中受益。本期，我們聚焦2018年有代表性的減稅政策，并邀請稅收專家分別作出點評，以饗讀者。

A ▎初創(chuàng)期優(yōu)惠：重在幫助企業(yè)輕裝上陣

2018年，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策再度升級，減免稅受惠面不斷擴大；創(chuàng)業(yè)投資和天使投資抵稅優(yōu)惠在全國推廣，金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅，紓解初創(chuàng)企業(yè)、小微企業(yè)的融資難、融資貴問題；企業(yè)新購進(jìn)符合規(guī)定的設(shè)備、器具允許一次性扣除，有效減輕企業(yè)初創(chuàng)期現(xiàn)金壓力……一系列稅收政策的及時調(diào)整和完善，幫助處于初創(chuàng)期的企業(yè)輕裝上陣。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）

核心內(nèi)容：繼續(xù)對月銷售額2萬元（含2萬元）～3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

優(yōu)惠期限：2018年1月1日～2020年12月31日

專家點評：

德勤中國稅務(wù)合伙人高立群說，按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按3%的征收率繳納增值稅。財稅〔2017〕76號文件延續(xù)了2014年以來實行的對月銷售額不超過3萬元小微企業(yè)的免征增值稅的優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)在向客戶銷售貨物和服務(wù)時無須轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)，這對小微企業(yè)來說，無疑是有助于提升市場競爭力的重大利好。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）

核心內(nèi)容：對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

優(yōu)惠期限：2018年9月1日～2020年12月31日

專家點評：

德勤中國稅務(wù)合伙人高立群說，按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，金融機構(gòu)取得的貸款利息收入繳納6%的增值稅。若金融企業(yè)不向借款方轉(zhuǎn)嫁增值稅，會對自身盈利造成影響。若轉(zhuǎn)嫁增值稅，將導(dǎo)致借款企業(yè)的借款成本增加。財稅〔2018〕91號文件的出臺，給借貸雙方都帶來利好，必然促進(jìn)金融機構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款，為小微企業(yè)發(fā)展提供資金支持。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）

核心內(nèi)容：將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

優(yōu)惠期限：2018年1月1日~2020年12月31日

專家點評：

德勤中國稅務(wù)合伙人高立群認(rèn)為，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，2017年從30萬元提高到50萬元，財稅〔2018〕77號文件進(jìn)一步將其提高到100萬元，使數(shù)量更多的小微企業(yè)可以享受到減稅福利，且減稅幅度很大，對小微企業(yè)的健康發(fā)展有重大促進(jìn)作用。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）

核心內(nèi)容：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下；已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

優(yōu)惠期限：自2018年5月1日起執(zhí)行

專家點評：

德勤中國稅務(wù)合伙人高立群認(rèn)為，這一措施有利于讓更多的納稅人享受簡易的計稅方法，降低企業(yè)稅收管理成本，促進(jìn)中小微企業(yè)的發(fā)展。同時，統(tǒng)一全行業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，也有利于提高稅務(wù)機關(guān)的征管效率，降低征管成本。

高立群提醒，年應(yīng)稅銷售額高于50萬元但低于500萬元的工業(yè)企業(yè)一般納稅人，以及年應(yīng)稅銷售額高于80萬元但低于500萬元的商業(yè)企業(yè)一般納稅人，應(yīng)審慎權(quán)衡轉(zhuǎn)換計稅方式的利弊，以決定是否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）

核心內(nèi)容：

1.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；

2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，其法人合伙人、個人合伙人可分別按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣其從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得或經(jīng)營所得；

3.天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

優(yōu)惠期限：天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行；其他各項政策自2018年1月1日起執(zhí)行

專家點評：

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理徐賀表示，創(chuàng)業(yè)投資和天使投資都是屬于風(fēng)險較大的投資，稅收政策有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹С?。財政?018〕55號文件將投資抵稅的政策推廣到全國，使得各地注冊的創(chuàng)投企業(yè)享受同等的稅收優(yōu)惠政策，對于發(fā)揮創(chuàng)業(yè)投資和天使投資給中小企業(yè)融資的作用將起到積極的效果，可以多渠道解決中小企業(yè)融資難問題，同時可以增加直接融資比例，降低企業(yè)杠桿率。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委〈關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知〉》（財稅〔2018〕44號）

核心內(nèi)容：對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

優(yōu)惠期限：自2018年1月1日起執(zhí)行

專家點評：

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授王文清認(rèn)為，財稅〔2018〕44號文件對實現(xiàn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”宏偉藍(lán)圖發(fā)揮了積極的推動作用，有利于服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展、優(yōu)化外貿(mào)行業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵服務(wù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，增強服務(wù)能力的發(fā)展。

是否符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，是享受這一稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。因此，企業(yè)必須具備《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委〈關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知〉》（ 財稅〔2017〕79號）規(guī)定的6個條件，并做好認(rèn)定申報和后續(xù)管理等工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管好相關(guān)合同及財務(wù)資料，以便及時提供證明資料，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

核心內(nèi)容：企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

優(yōu)惠期限：2018年1月1日~2020年12月31日

專家點評：

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長王冬生說，加速折舊，實際是遞延納稅，企業(yè)前期少繳稅款，有利于減輕企業(yè)在設(shè)備購置初期的現(xiàn)金流壓力。建議納稅人保留合同、發(fā)票、賬簿記錄等資料，證明購入設(shè)備的時間和金額，符合加速折舊的規(guī)定。但是務(wù)必注意，不得重復(fù)扣除，在一次性扣除的以后年度，即使會計提取折舊，必須納稅調(diào)增，否則就會導(dǎo)致少繳所得稅的風(fēng)險。

B ▎成長期優(yōu)惠：重在引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

對于成長期的企業(yè)，2018年的減稅政策將著力點放在引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新升級上，通過提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例，允許企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用在稅前加計扣除，延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，跨境電商無票免稅優(yōu)惠擴圍等，幫助和引導(dǎo)各類企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

核心內(nèi)容：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

優(yōu)惠期限：2018年1月1日~2020年12月31日

專家點評：

中瑞稅務(wù)師事務(wù)所董事長魏斌表示，加計扣除是目前世界各國普遍采用的手段，鼓勵企業(yè)加大特定方面的投入，企業(yè)在這些特定方面投入越多，得到的稅收優(yōu)惠越大。從政策效應(yīng)看，本次加大研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠力度，能夠在即期降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，發(fā)揮激勵引領(lǐng)社會主體創(chuàng)新的導(dǎo)向作用。

建議企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助明細(xì)賬，以便全面歸集可扣除研發(fā)費金額，充分享受稅收優(yōu)惠。此外，取消研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案程序后，企業(yè)僅需留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料，一方面提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的便利程度，更有利于企業(yè)享受優(yōu)惠，另一方面增加了納稅人的申報責(zé)任，納稅人應(yīng)加強研發(fā)項目管理和研發(fā)支出可加計扣除的審核，對同時用于研發(fā)和非研發(fā)的支出要進(jìn)行適當(dāng)劃分，在充分享受優(yōu)惠的同時避免稅務(wù)風(fēng)險。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

核心內(nèi)容：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

優(yōu)惠期限：自2018年1月1日起執(zhí)行

專家點評：

中瑞稅務(wù)師事務(wù)所董事長魏斌認(rèn)為，財稅〔2018〕64號文件改變了此前“企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除”的規(guī)定，鼓勵企業(yè)委托境外機構(gòu)開展研發(fā)活動，更有效借助外力使企業(yè)保持與全球最先進(jìn)技術(shù)同步。

建議企業(yè)嚴(yán)格按照文件規(guī)定的程序和資料要求操作。目前對稅收優(yōu)惠采用“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)浒浮钡姆绞?，受托方如在境外，稅企雙方存在著相當(dāng)程度上信息不對稱，因此，財稅〔2018〕64號文件特別強調(diào)企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。納稅人如委托自己投資建立的境外研發(fā)中心進(jìn)行研發(fā)活動，交易作價應(yīng)符合獨立交易原則。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

核心內(nèi)容：當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

優(yōu)惠期限：自2018年1月1日起執(zhí)行

專家點評：

中瑞稅務(wù)師事務(wù)所董事長魏斌表示，不同行業(yè)，投入和經(jīng)營特點不同，投資回報周期會有差別，一般來講，重資產(chǎn)行業(yè)、研發(fā)型企業(yè)還有一些創(chuàng)新型企業(yè)，會在獲利年度前出現(xiàn)較長時間的虧損?？山Y(jié)轉(zhuǎn)彌補虧損的年限越長，對這類企業(yè)產(chǎn)生的政策效果就越顯著。

根據(jù)文件規(guī)定，享受10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補虧損政策的企業(yè)，必須是當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)資格按高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間和有效期確定；科技型中小企業(yè)資格，按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度確定。

需要說明的是，企業(yè)合并分立等重組事項中，需要根據(jù)合并企業(yè)、被合并企業(yè)以及分立企業(yè)各自在重組前是否具備資格，對各企業(yè)重組前未彌補虧損分別進(jìn)行政策適用。對此，建議重組企業(yè)建立完善相應(yīng)虧損彌補臺賬進(jìn)行明細(xì)核算，避免產(chǎn)生納稅錯漏。

另外，研發(fā)費加計扣除部分可以形成企業(yè)可彌補虧損，而研發(fā)費金額又是影響兩類企業(yè)獲得資格的重要指標(biāo)。因此，企業(yè)可對研發(fā)費投入、資格取得時間和結(jié)轉(zhuǎn)年限等因素進(jìn)行整體測算和統(tǒng)籌規(guī)劃，爭取政策利益最大化。

企業(yè)執(zhí)行本政策不必申請或備案，只需自行計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，填寫相關(guān)納稅申報表。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）

核心內(nèi)容：依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學(xué)校，根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

優(yōu)惠期限：自2018年7月1日起執(zhí)行

專家點評：

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長王冬生表示，科技人員一般需要多年的努力，才可以出成果，因成果轉(zhuǎn)讓取得的獎勵，實際是多年努力的結(jié)果，不是拿獎金的當(dāng)月努力的結(jié)果。因此，通過減半計入當(dāng)月工資的做法，一方面是對科技人員的獎勵，另一方面也是稅法本身合理性的要求。實施效果與獎勵金額有直接關(guān)系，獎勵金額越大，免稅收入越高，免稅額也越大。

為了充分享受優(yōu)惠政策，建議科研機構(gòu)可以根據(jù)科技人員每月收入情況、獎勵金額，確定是分次發(fā)放還是一次發(fā)放。為了充分控制風(fēng)險，需要注意兩個問題：一是享受優(yōu)惠的單位主體，是符合條件的非營利科研機構(gòu)和高校，二是發(fā)放獎金的時間限制，是成果轉(zhuǎn)化之日起36個月內(nèi)。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）

核心內(nèi)容：對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時符合規(guī)定條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。

優(yōu)惠期限：自2018年10月1日起執(zhí)行

專家點評：

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授王文清認(rèn)為，當(dāng)前，跨境電子商務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易網(wǎng)上交易已成為一種新型的商業(yè)模式。我國跨境電商發(fā)展的政策環(huán)境相當(dāng)有利，近年來國家陸續(xù)出臺政策，主要集中在出口方面，側(cè)重于實施層面，進(jìn)一步支持和引導(dǎo)跨境電商成長和發(fā)展。

由于實操中綜試區(qū)內(nèi)許多企業(yè)無法取得購進(jìn)出口貨物相關(guān)憑證，不能滿足區(qū)內(nèi)企業(yè)出口退（免）稅的條件。因此，在原杭州綜試區(qū)試點無票免稅的基礎(chǔ)上，財稅〔2018〕103號文件規(guī)定，對國務(wù)院下發(fā)列名綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商出口企業(yè)零售出口貨物，符合條件的也可以享受免稅政策。

王文清提醒，跨境電商在日常的稅收業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)注意享受出口退（免）稅的必要條件，做好出口貨物免稅資料備案，將出口貨物報關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證或信息等資料，按出口日期裝訂成冊留存企業(yè)備查，同時應(yīng)按期申報出口貨物免稅。

C ▎成熟期優(yōu)惠：重在支持企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)

對于成熟期的企業(yè)來說，行穩(wěn)致遠(yuǎn)最為關(guān)鍵。因此，2018年的稅收優(yōu)惠政策，通過降低增值稅稅率、實行留抵退稅、免稅等方式，有效緩解了企業(yè)資金壓力，大力支持企業(yè)實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換，不斷做大做強。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27號）

核心內(nèi)容：對符合相關(guān)條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，給予“兩免三減半”“五免五減半”等所得稅政策優(yōu)惠。

優(yōu)惠期限：自2018年1月1日起執(zhí)行

專家點評：

甘肅永誠稅務(wù)師事務(wù)所所長柴成山說，財稅〔2018〕27號延續(xù)和完善了國家支持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。該政策一方面將優(yōu)惠主體由生產(chǎn)企業(yè)擴展為生產(chǎn)企業(yè)或項目，即使企業(yè)不是專門生產(chǎn)集成電路，但只要有集成電路生產(chǎn)項目，同樣可以單獨享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；另一方面，優(yōu)惠條件發(fā)生了變化，研發(fā)費用占比指標(biāo)要求降低，用工靈活性要求放寬，而對技術(shù)含量及經(jīng)營期的要求更高了。此外，優(yōu)惠由三檔變?yōu)閮蓹n，優(yōu)惠資格保留則放寬了。

柴成山建議，享受相應(yīng)優(yōu)惠事項的企業(yè)，應(yīng)結(jié)合國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的相關(guān)規(guī)定，在完成年度匯算清繳后，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》（2017年版）“后續(xù)管理要求”項目中列示的清單，準(zhǔn)確向稅務(wù)機關(guān)提交資料。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）

核心內(nèi)容：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額；原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

優(yōu)惠期限：自2018年5月1日起執(zhí)行

專家點評 ：

北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群表示，此次增值稅稅率調(diào)整涉及范圍廣，具有普惠性，其影響是非常深遠(yuǎn)的。只要是發(fā)生了增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，其稅率均下調(diào)一個百分點。同時，該政策進(jìn)一步完善了抵扣鏈條，并在出口退稅率上進(jìn)行了同步調(diào)整。

施志群說，稅率是稅制的核心要素，降低稅率則是為納稅人減負(fù)的重要舉措，財稅〔2018〕32號適當(dāng)降低稅率水平，對于廣大中小微納稅人來說，兼具“雪中送炭”和“錦上添花”的作用，為市場釋放了減稅紅利，增強了企業(yè)活力，將有效助力經(jīng)濟(jì)增長。

施志群建議企業(yè)，應(yīng)積極升級ERP系統(tǒng)等信息化管理軟件，重新設(shè)定稅率并進(jìn)行價稅分離。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的稅率，分別進(jìn)銷兩端，梳理跨政策變革期所履行的合同，包括已簽訂、未執(zhí)行以及正在談簽的合同，評估公平合理的含稅價及不含稅價。外貿(mào)企業(yè)如果與供應(yīng)商簽訂的是含稅總價，應(yīng)逐一將合同與稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間對照起來，研究供應(yīng)商應(yīng)該在哪個時點開票，應(yīng)開具何種稅率。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時間及跨境應(yīng)稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號），《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）

核心內(nèi)容：退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)；退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級；納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還期末留抵稅額，當(dāng)期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

專家點評：

北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群認(rèn)為，對于裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)來說，由于生產(chǎn)周期長、前期投入大，大量進(jìn)項稅無法抵扣會占用企業(yè)的流動資金，影響創(chuàng)新發(fā)展。財稅〔2018〕70號和財稅〔2018〕80號兩個文件的出臺，對相關(guān)企業(yè)而言無疑是一場及時雨。這兩個文件相輔相成，有效降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了流動資金，促使企業(yè)將更多的財力物力投入至新技術(shù)的研發(fā)中，有效推動其創(chuàng)新發(fā)展。

施志群提醒，盡管財稅〔2018〕70號沒有規(guī)定如何核實企業(yè)的期末留抵稅額，但從稅收監(jiān)管角度出發(fā)，不排除對退還基數(shù)和退還比例的核實審查，也不排除以后會對這部分退還開展專項稅務(wù)稽查。他建議，企業(yè)在享受上述政策時，需要把留抵稅額整理準(zhǔn)確，并注意將相關(guān)資料和計算過程留存?zhèn)洳椤?/p>

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）

核心內(nèi)容：在企業(yè)改制、企業(yè)合并、企業(yè)分設(shè)等過程中，在符合相關(guān)條件的情況下，暫不征土地增值稅；單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

優(yōu)惠期限：2018年1月1日～2020年12月31日

專家點評：

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理徐賀說，財稅〔2018〕57號延續(xù)了之前的財稅〔2015〕5號的基本規(guī)定，進(jìn)一步明確了政策中規(guī)定“不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同、投資主體存續(xù)”的概念含義，基本內(nèi)涵與改制重組的契稅政策趨同，增加了政策的確定性和稅種之間的協(xié)同性。徐賀建議，企業(yè)進(jìn)行改制重組適用土地增值稅政策時，應(yīng)注意每種類型重組暫不征收土地增值稅的前置條件，在設(shè)計重組路徑時注意稅收因素的影響。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）

核心內(nèi)容：在企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、公司合并、公司分立、企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等過程中，在符合相關(guān)條件的前提下，承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅；在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

優(yōu)惠期限：2018年1月1日～2020年12月31日

專家點評：

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理徐賀表示，財稅〔2018〕17號與以往的政策相比，最大的亮點是擴大了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用免征契稅的范圍，將“母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資”視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅，這對于同一集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)重組涉及房地產(chǎn)過戶的企業(yè)來說，無疑是一個極大的利好，為企業(yè)實實在在降低了稅負(fù)。

徐賀提醒企業(yè)，實務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意的是，必須是母公司對全資子公司的增資才可以享受該政策優(yōu)惠，若母公司以房地產(chǎn)出資設(shè)立一個新的全資子公司，則難以適用該政策。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策適用的條件，準(zhǔn)確享受優(yōu)惠。

文件名稱：《財政部、國家稅務(wù)總局、生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕117號）

核心內(nèi)容：明確關(guān)于應(yīng)稅污染物適用問題、關(guān)于稅收減免適用問題、關(guān)于應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計算問題以及關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作配合問題。

專家點評：

中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉表示，財稅〔2018〕117號的一項重要內(nèi)容，是明確了關(guān)于稅收減免適用問題。該政策出臺時間是第三個征期結(jié)束后，當(dāng)時全國各地的納稅人和稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過三個征期的申報納稅及征管工作后，對環(huán)保稅的申報計算等部分問題的解釋有一定的爭議，導(dǎo)致申報特別是減免稅申報情況執(zhí)行不一，各地稅務(wù)機關(guān)對于政策的把握也不盡相同，讓納稅人產(chǎn)生了很多困惑。該文件在很大程度上解決了納稅人及稅務(wù)機關(guān)對于環(huán)保稅的種種疑問及困惑，對于環(huán)保稅征收元年的完美收官起到了重要作用。

劉偉提醒納稅人，申請減稅的條件只能在排放濃度滿足要求的情況下，使用在線數(shù)據(jù)和有資質(zhì)的第三方監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算環(huán)保稅，稅法中明確的其他兩種計算方法均不能申請減稅。相對于排污費征收，取消了加倍收費的規(guī)定，增加了減稅的范圍，大大降低了企業(yè)稅負(fù)，體現(xiàn)了環(huán)保稅調(diào)節(jié)稅的特點。

劉偉還表示，納稅人須注意監(jiān)測頻次要同時滿足環(huán)保部門和稅務(wù)部門的要求，即每個季度至少監(jiān)測一次，同時要考慮跨月沿用的監(jiān)測數(shù)據(jù)不作為減稅依據(jù)。此外，納稅人還需對在線數(shù)據(jù)的修約高度重視，如果無法提供經(jīng)過修約的數(shù)據(jù)，就不能使用監(jiān)測數(shù)據(jù)開展環(huán)保稅的計算申報工作。使用產(chǎn)排污系數(shù)及物料衡算的方法進(jìn)行報稅，就不具備申請減稅的條件，納稅人應(yīng)對此牢記，否則稅款將相差很多。