返利銷售在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量存在。由于其經(jīng)營(yíng)的特殊性，往往隱藏著很多的涉稅問題，偷稅、避稅情況比較突出。

一、返利銷售的成因

為激勵(lì)經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策，目的是通過返利來(lái)調(diào)動(dòng)其積極性。返利是指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

二、返利銷售的范圍

在現(xiàn)實(shí)生活中，返利銷售通常包括價(jià)外費(fèi)用和平銷返利。

（一）價(jià)外費(fèi)用

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

1．向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額。

2．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅。

3．代墊運(yùn)費(fèi)。

（二）平銷返利

平銷返利存在于生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間、生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間，一般定義為銷售折扣或折讓。

1．平銷返利按以下規(guī)則進(jìn)行界定：

（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

2．平銷返利的公式：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

“當(dāng)期取得的返還資金”中，返還的金額實(shí)際是含稅價(jià)格。

三、返利銷售的會(huì)計(jì)處理

據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物并給購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，對(duì)于購(gòu)貨方已付款或貨款未付已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)，并開具紅字專用發(fā)票。

（一）達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物時(shí)

1．支付銷售返利方：銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷售處理，并計(jì)繳增值稅。

借：銷售費(fèi)用

       貸：庫(kù)存商品

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

2．收到銷售返利方：收到實(shí)物銷售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。需分兩種情況處理：

（1）若供貨方開具增值稅專用發(fā)票，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品  　　　　

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）若不開具增值稅專用發(fā)票，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存商品

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（二）直接返還貨款支付銷售返利方時(shí)

1．支付銷售返利方：銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。

借：銷售費(fèi)用

       貸：銀行存款

2．收到銷售返利方：如果對(duì)方開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。  　　

借：銀行存款  　　　　

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

財(cái)會(huì)朋友們?nèi)羯婕暗较嚓P(guān)的賬務(wù)，一定要分清屬于哪一類情形，仔細(xì)檢查增值稅發(fā)票內(nèi)容，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，做好費(fèi)用的核算以及會(huì)計(jì)分錄的編制。