來源：新疆布爾津縣財(cái)政局 汪海燕  小編整理編輯

行政事業(yè)單位部門決算是指在年度終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映單位收支情況和單位全年的財(cái)務(wù)情況的一種重要書面文件，也是行政事業(yè)單位的高層管理人員和相關(guān)部門對(duì)單位的基本情況進(jìn)行了解、監(jiān)督各項(xiàng)政策的落實(shí)情況、指導(dǎo)相關(guān)部門順利開展工作的重要依據(jù)。

目前，相當(dāng)多的行政事業(yè)單位存在賬表不一，導(dǎo)致決算報(bào)表信息失真。本文從會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理水平、財(cái)政決算報(bào)表編制的硬性規(guī)定、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系里收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個(gè)會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單融合等方面進(jìn)行分析， 繼而針對(duì)這些問題，提出從提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、編制科目余額表和允許決算報(bào)表收支不平等解決問題的措施。并進(jìn)一步詮解了如何理解2017年1月1日財(cái)政部出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》關(guān)于會(huì)計(jì)記錄方面的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)，行政事業(yè)單位依據(jù)《基本準(zhǔn)則》構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算理念，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)里，通過平行記賬的方式，依據(jù)各自的核算基礎(chǔ)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，能很好地消除賬表不一產(chǎn)生的因素。

一、賬表不符存在的原因

1.賬務(wù)處理不規(guī)范

（1）不按資金來源分設(shè)會(huì)計(jì)科目。部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員未嚴(yán)格按從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金和除財(cái)政預(yù)算以外的資金分設(shè)會(huì)計(jì)科目，賬務(wù)處理時(shí)籠統(tǒng)當(dāng)作財(cái)政撥款（補(bǔ)助）資金來核算；而編制決算報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)依據(jù)平常記的收支流水賬確定收支結(jié)余數(shù)，致使支出結(jié)余賬表不符。如某廣電局收到自治區(qū)廣電局撥來的戶戶通無線覆蓋維護(hù)經(jīng)費(fèi)15萬元，用于支付電費(fèi)6萬元。正確的賬務(wù)處理：①收到上級(jí)撥款，借：銀行存款15萬元；貸：上級(jí)補(bǔ)助收入-非專項(xiàng)資金收入15萬元。②支付電費(fèi)時(shí)，借：事業(yè)支出-其他資金支出-電費(fèi)6萬元；貸：銀行存款6萬元。③年終，結(jié)轉(zhuǎn)“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目貸方余額9萬元，借：上級(jí)補(bǔ)助收入9萬元；貸：事業(yè)結(jié)余9萬元。但大部分單位會(huì)計(jì)核算支付電費(fèi)時(shí)，卻這樣寫，借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出6萬元；貸：銀行存款6萬元。年終，“事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出”結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。錯(cuò)誤的賬務(wù)處理使“上級(jí)補(bǔ)助收入”沒有支出相抵，結(jié)轉(zhuǎn)后的事業(yè)結(jié)余15萬元，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方賬面余額為負(fù)。

（2）視決算為形式。部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，對(duì)年終編制的決算報(bào)表與平常賬務(wù)處理之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不清，不了解決算報(bào)表的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以平常會(huì)計(jì)通過賬務(wù)處理核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，完全脫離本單位的賬，隨心所欲填報(bào)相關(guān)報(bào)表，以致賬表嚴(yán)重不符。如《基本支出決算明細(xì)表》反映的是行政事業(yè)單位整體的支出，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金支出和其他收入支出的合計(jì)，部分單位填報(bào)此表時(shí)，只填財(cái)政撥款形成的支出；《收入支出決算表》反映單位整體的收支結(jié)存情況，部分單位填報(bào)時(shí)，直接以財(cái)政部門提供的財(cái)政撥款數(shù)和其他收入金額，全部以收定支，年初年未結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)都為零。更怪異的是編制《資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表》，單位依據(jù)科目余額表確定“銀行存款”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“資產(chǎn)基金（非流動(dòng)資金基金）”“財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目數(shù)據(jù)，把“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表平衡的調(diào)碼，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不真實(shí)。

（3）收付實(shí)現(xiàn)制定義理解不清。收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。例如：通過 “其他應(yīng)收款”科目核算的職工預(yù)借的差旅費(fèi)，職工出差歸來沒有及時(shí)報(bào)銷差旅費(fèi)，當(dāng)年沒有形成支出，單位會(huì)計(jì)在編制決算報(bào)表時(shí)為了與財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)相符，虛擬支出，與收入對(duì)沖，而會(huì)計(jì)核算上暫不作支出處理，相關(guān)的支出、結(jié)轉(zhuǎn)科目與決算報(bào)表不符。

（4）基建賬并“大賬”核算不完整。基建賬并“大賬”，事業(yè)單位自2013年1月1日?qǐng)?zhí)行，行政單位自2014年1月1日?qǐng)?zhí)行。新制度執(zhí)行后，應(yīng)按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入單位的“大賬”，在單位“大賬”中對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行“雙分錄”核算。正確會(huì)計(jì)處理如例：?jiǎn)挝话催M(jìn)度支付工程款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際支付金額作會(huì)計(jì)處理：借記“經(jīng)費(fèi)支出（事業(yè)支出）”，貸記“財(cái)政撥款收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）、零余額賬戶用款額度、銀行存款”，同時(shí)按工程結(jié)算金額借記“在建工程-基建工程” 貸記“資產(chǎn)基金（非流動(dòng)資產(chǎn)基金）-在建工程”。但部分單位會(huì)計(jì)核算時(shí)，只在年終對(duì)基建賬中的科目進(jìn)行簡(jiǎn)單歸集，只借記“在建工程-基建工程”貸記“資產(chǎn)基金（非流動(dòng)資產(chǎn)基金）-在建工程”一筆就完結(jié)了，基建賬工程項(xiàng)目的資金來源和對(duì)應(yīng)的支出沒有在單位“大賬”里核算，導(dǎo)致“大賬”核算不完整。

2.事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混用，造成賬表不符

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而部門決算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般是為了反映單位的負(fù)債，但如實(shí)反映了單位的負(fù)債，就無法反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。如：購入不需安裝一臺(tái)價(jià)值50萬元的固定資產(chǎn)，用財(cái)政資金支付47.5萬元，扣留質(zhì)量保證金2.5萬元，且取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票，賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出50萬元，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度47.5萬元，貨：應(yīng)付賬款—某單位2.5萬元，同時(shí)借：固定資產(chǎn)50萬元，貨：非流動(dòng)資金基金—固定資產(chǎn)50萬元。編制決算報(bào)表，支出里直接剔除本期沒有發(fā)生的2.5萬元質(zhì)保金，造成賬面上的總支出與決算報(bào)表的總支出不相符。

3.財(cái)政部門的要求導(dǎo)致賬表不符

（1）收入賬表不符。行政事業(yè)單位在填制《非稅收入征繳情況表》時(shí)，對(duì)新型墻體材料專項(xiàng)基金收入、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入等以財(cái)政部門提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。而實(shí)際工作中，由于收入賬務(wù)處理和收入上繳國庫的時(shí)間不一致，單位的收入金額與財(cái)政部門確認(rèn)的金額不同，造成決算賬表不符。

（2）收支賬表不符。年終，財(cái)政部門為做到收支平衡，人為調(diào)節(jié)預(yù)算進(jìn)度。上級(jí)下達(dá)的預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金因種種原因項(xiàng)目當(dāng)年沒有完成實(shí)施，造成項(xiàng)目資金無法按工程進(jìn)度撥付，財(cái)政部門只能把余款轉(zhuǎn)到單位設(shè)立的基本建設(shè)賬戶，同時(shí)要求單位在當(dāng)年的決算報(bào)表中列收列支，單位會(huì)計(jì)核算只借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政撥款收入或財(cái)政補(bǔ)助收入”。致使單位決算報(bào)表的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)金額小于單位賬面財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)金額，而這影響一直持續(xù)到項(xiàng)目資金使用完結(jié)。

4.決算報(bào)表不允許負(fù)結(jié)余

行政事業(yè)單位向同級(jí)部門借款用于日常公用支出或通過簽訂借款合同向發(fā)改委借入項(xiàng)目前期費(fèi)形成的往來款項(xiàng)，單位收到借到的資金，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款-某某單位”，實(shí)際支出時(shí)，為確認(rèn)與往來單位的債務(wù)，不能直接沖“其他應(yīng)付款-某某單位”科目，只能借記“經(jīng)費(fèi)支出-其他資金支出”或“事業(yè)支出-其他資金支出”，年終，支出通過“事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金”，因這部分支出沒有收入對(duì)應(yīng)，“事業(yè)基金”科目有可能是負(fù)數(shù)。為符合財(cái)政決算報(bào)表年末收支結(jié)余不得為負(fù)的規(guī)定，單位在編制決算報(bào)表時(shí)，這部分資金形成的支出不在決算報(bào)表上反映。

二、對(duì)賬表不一處理的建議

1.提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

（1）鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員通過自學(xué)的方式提高業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和個(gè)人素質(zhì)承載一個(gè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，進(jìn)而影響一個(gè)縣甚至一個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。行政事業(yè)單位應(yīng)多渠道激勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自學(xué)，努力鉆研業(yè)務(wù)，借助網(wǎng)絡(luò)信息多媒體技術(shù)，堅(jiān)持集中學(xué)習(xí)和個(gè)人自學(xué)相結(jié)合，理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)而加深對(duì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)悟水平。一是行政事業(yè)單位應(yīng)激勵(lì)會(huì)計(jì)人員以自主學(xué)習(xí)，自我提升的方式，參加不同層次的職稱考試，對(duì)考試通過者給予一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)。二是放寬或取消事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人員職稱崗位設(shè)置比例，鼓勵(lì)符合條件的專業(yè)技術(shù)人員，進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)獲取更高級(jí)別的職稱資格。三是對(duì)行政單位從事會(huì)計(jì)工作的公務(wù)人員，工資晉升應(yīng)與取得同等級(jí)別的專業(yè)技術(shù)職稱相掛鉤。

（2）激勵(lì)高層次會(huì)計(jì)通過幫帶的方式帶動(dòng)低層次會(huì)計(jì)提高業(yè)務(wù)能力

財(cái)政部門應(yīng)充分發(fā)揮本縣高層次會(huì)計(jì)人員的作用，采取以點(diǎn)帶面的方式，讓高層次的會(huì)計(jì)人員包干、劃片或分類培訓(xùn)，對(duì)行政事業(yè)單位素質(zhì)偏低的會(huì)計(jì)人員，從原始票據(jù)的審核、賬務(wù)的處理、財(cái)務(wù)軟件的操作以及編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表等方面進(jìn)行講解和實(shí)地操作，達(dá)到順利完成工作和提高全縣行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.編制科目余額調(diào)節(jié)表

事業(yè)單位，年終填報(bào)決算報(bào)表時(shí)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制合并報(bào)表的原理，把事業(yè)支出科目按經(jīng)濟(jì)分類項(xiàng)目明細(xì)過到科目余額調(diào)節(jié)表，通過分析當(dāng)年形成支出的“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”往來科目，對(duì)于當(dāng)年賬面形成支出而實(shí)際沒有支出經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，在科目余額表剔除，對(duì)以當(dāng)年的收入清償“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”往來科目的債務(wù)，在對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類項(xiàng)加上，以此匯總的金額編制決算報(bào)表，可以簡(jiǎn)單做到收支的賬表一致。

3.允許行政事業(yè)單位決算收支不平衡

《收入支出決算表》是全口徑反映行政事業(yè)單位一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)全部的收入、支出和結(jié)余的報(bào)表，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+本年收入一本年支出，其年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額的大小、正負(fù)取決于年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本年收入、本年支出的大小，因此有可能為正、為負(fù)或等于零。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)實(shí)際情況，力求做到部門決算報(bào)表的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性相統(tǒng)一。

三、結(jié)束語

簽于以上種種賬表不一存因，除去主觀因素，客觀因素是由單一預(yù)算會(huì)計(jì)體系里兩個(gè)會(huì)計(jì)核算方法沒有適度融合造成的。2017年1月1日實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》將有效避免這一缺陷?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則》記錄方面主要采用了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式，適度分離以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；同時(shí)又在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中反映政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。相互銜接以平行記賬的方式在同一核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。對(duì)涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)不涉及現(xiàn)金收支的其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息用于編制財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息用于編制決算報(bào)告。