一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票等法定扣稅憑證并非一定可以抵扣，有些情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。下面我們先來(lái)看個(gè)案例：

一、案例分析

例子：

甲公司屬于建筑一般納稅人。2019年9月共有A、B兩個(gè)項(xiàng)目：A項(xiàng)目銷(xiāo)售額1200萬(wàn)元，采用一般計(jì)稅方法；B項(xiàng)目銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，依法采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。(注：甲公司已按照規(guī)定期限，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《增值稅一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法征收備案表》，并按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料，辦理備案手續(xù)。)

購(gòu)入鋼材，取得專用發(fā)票，票面金額200萬(wàn)元，稅額32萬(wàn)元，用于B項(xiàng)目。

購(gòu)入水泥，取得專用發(fā)票，票面金額300萬(wàn)元，稅額48萬(wàn)元，同時(shí)用于A、B兩個(gè)項(xiàng)目，無(wú)法劃分。

購(gòu)入吊車(chē)一輛，取得專用發(fā)票，票面金額100萬(wàn)元，稅額16萬(wàn)元，同時(shí)用于A、B兩個(gè)項(xiàng)目，無(wú)法劃分。

那么取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣嗎？該如何抵扣？

案例分析：

按照規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

下面我們補(bǔ)充學(xué)習(xí)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目有哪些？

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目

(一)必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目

1. 依照3%征收率減按2%計(jì)稅項(xiàng)目

(1)銷(xiāo)售舊貨；

(2)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

2. 依照3%征收率計(jì)稅的項(xiàng)目

(1)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)應(yīng)稅貨物；

(2)寄售商店代銷(xiāo)物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)) ；

(3)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；

(4)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品；

(5) 自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水；

(6) 資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為；

(7) 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的；

(8)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人轉(zhuǎn)售自來(lái)水；

(二)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目

1. 依照3%征收率減按2%計(jì)稅項(xiàng)目

(1)納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)；

(2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

2. 依照3%征收率計(jì)稅的項(xiàng)目

(1)單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液；

(2)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位銷(xiāo)售自產(chǎn)的電力；

(3)銷(xiāo)售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

(4)銷(xiāo)售以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦) ；

(5)銷(xiāo)售(含自產(chǎn)和經(jīng)營(yíng))用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

(6)銷(xiāo)售自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土) ；

(7)銷(xiāo)售自產(chǎn)的自來(lái)水；

(8)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括公交客運(yùn)、長(zhǎng)途客運(yùn)、城市輕軌、輪客渡、出租車(chē)、班車(chē)、地鐵) ；

(9)以2016年4月30日前開(kāi)工的高速公路提供道路通行服務(wù)；

(10)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)：

(11)為甲供工程提供建筑服務(wù)；

(12)以清包工方式提供建筑服務(wù)；

(13)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；

(14)一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；

(15)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供特定涉農(nóng)貸款服務(wù)；

(16)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)；

(17) 對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和分行下轄的縣域支行提供特定涉農(nóng)貸款服務(wù)；

(18)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))；

(19)非企業(yè)性單位提供研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)；

(20)提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)；

(21)以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同；

(22)提供電影播映服務(wù)；

(23)提供文化體育服務(wù)；

(24)提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

2. 依照5%征收率計(jì)稅的項(xiàng)目

(1)中外合作油(氣)田生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售按合同開(kāi)采的原油、天然氣；

(2)以2016年4月30日前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘提供道路通行服務(wù)；

(3)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)；

(4)提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額征稅的；

(5)提供人力資源外包服務(wù)；

(6)以2016年4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)提供租賃服務(wù)；

(7)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目提供租賃服務(wù)；

(8)2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供融資租賃服務(wù)；

(9)銷(xiāo)售2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)選擇差額征稅的；

(10)銷(xiāo)售2016年4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)；

(11)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，那么不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額該如何計(jì)算呢？

二、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

（一）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

（二）其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生（專用于）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

案例解答：

（一）購(gòu)入鋼材，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，不得抵扣。

借：原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 32

貸：銀行存款 232

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 32

借：原材料 32

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32

注：為了閱讀方便，本文之會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)單位“萬(wàn)元”，實(shí)際工作應(yīng)以“元”為單位。

（二）購(gòu)入水泥，同時(shí)用于一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

48×400÷（1200+400）=12萬(wàn)元

借：原材料 300

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 48

貸：銀行存款 348

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）48

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 48

借：原材料 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）12

（三）購(gòu)入固定資產(chǎn)，并非專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，可以全額抵扣。

借：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 16

貸：銀行存款 116

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 16

—END—