稅務(wù)/政策/資料/答疑

能學(xué)財稅知識的課堂

關(guān)于5000元以下的固定資產(chǎn)的會計處理和稅務(wù)處理，很多人有不同的看法。

第一：《中國稅務(wù)報》2014-10-13  刊登文章《固定資產(chǎn)一次性計入成本費(fèi)用的會計處理》一文。

建議：或者將其一次性計入費(fèi)用；或者將購入的相關(guān)固定資產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；然后將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊，計入“累計折舊”科目以及相關(guān)成本費(fèi)用項目。

對于以上固定資產(chǎn)折舊會計處理方法的創(chuàng)新之舉，本人是堅決反對，一直想寫篇文章反駁一下。

后有幸拜讀彭懷文老師的《單位5000元的固定資產(chǎn)應(yīng)該怎么樣做賬，居然有很多人不會！》一文，對于彭老師的觀點，我表示完全贊同：原來怎么做賬現(xiàn)在還怎么做賬，只是要做好稅會差異的備查登記。

《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）第三條的規(guī)定：

“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”

國家稅務(wù)總局公告2014年第64號《 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》第三款規(guī)定：

企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

確定的是：財稅【2014】47號文是一個關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策類的文件，而不是一個會計處理方法的規(guī)范性文件，所以它的發(fā)布不應(yīng)改變企業(yè)原有的會計處理方式，在沒有新的會計處理法規(guī)出臺的情況下，無論稅務(wù)政策如何變更，企業(yè)的會計處理方法不應(yīng)發(fā)生改變，會計處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理。

直白的說，就是：會計處理是會計處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，塵是塵，土是土，不能混為一談。

彭老師說得好：外購固定資產(chǎn)，開始折舊的時間是可以使用的次月，可不是購入的當(dāng)月；同時折舊方法中，從來也沒有過什么一次性全額折舊的方法。

各位專家可不能杜撰會計處理方法。

1、案例A：某一般納稅人企業(yè)2015年12月購進(jìn)電腦一臺，單價5265元，取得增值稅專用發(fā)票，已支付貨款。企業(yè)應(yīng)作以下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)     電腦     4500元

       應(yīng)交稅費(fèi)  應(yīng)交增值稅  進(jìn)項稅額  765元

       貸：銀行存款                               5265元

企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，電子類產(chǎn)品按照0殘值率，分3年計提折舊，企業(yè)自2016年開始每年度計提折舊的會計分錄如下：

借：管理費(fèi)用    折舊   1500元  

      貸：累計折舊                1500元

2、案例B：某小規(guī)模納稅人企業(yè)2015年12月購進(jìn)電腦一臺，單價5265元，取得增值稅普通發(fā)票，已支付貨款。小規(guī)模企業(yè)不允許抵扣，因此應(yīng)作以下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)     電腦     5265元

       貸：銀行存款                               5265元

企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，電子類產(chǎn)品按照0殘值率，分3年計提折舊，企業(yè)自2016年每年度計提折舊的會計分錄如下：

借：管理費(fèi)用    折舊   1755元  

      貸：累計折舊                1755元

上面兩個案例，一般納稅人企業(yè)購買了價稅合計5265元的電腦，計入固定資產(chǎn)的價值為4500元，單位價值低于5000元，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；小規(guī)模納稅人企業(yè)購買了價稅合計5265元的電腦，計入固定資產(chǎn)的價值為5265元，單位價值高于5000元，不允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，只能分不同年度在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

我們注意到：同樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)計入固定資產(chǎn)的金額，因為納稅形態(tài)的不同而不同。我們在判斷其是否允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額扣除時，不要依據(jù)其購入的票面金額合計，而是要看計入“固定資產(chǎn)”這一會計科目的金額。

同時強(qiáng)調(diào)下，財稅【2014】47號文規(guī)定的不是一次性購買的總的固定資產(chǎn)的價值合計，而是單個固定資產(chǎn)產(chǎn)品的價值。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號的規(guī)定，企業(yè)2013年12月31日前取得的固定資產(chǎn)，符合單位價值不超過5000元的，其折余價值允許在2014年1月1日以后一次性計入當(dāng)期費(fèi)用。對于這個規(guī)定，我們需要把握的是：

a、5000元的規(guī)定不是針對折余價值，而是其購入固定資產(chǎn)時的價值；

b、折余價值是指固定資產(chǎn)原值減除已累計計提折舊的價值。