【案例交流】

多措并舉強(qiáng)征管 股權(quán)轉(zhuǎn)讓顯成效

——上饒縣地稅局股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管成效顯著

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體日益多元化，投資者之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)象日漸普遍，形式日益復(fù)雜。上饒縣地稅局積極貫徹落實(shí)省、市局提出的加強(qiáng)自然人稅收征管的工作要求，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管為切入點(diǎn)，著力加強(qiáng)自然人稅收管理。今年9月，該局在某實(shí)業(yè)有限公司的自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)中，組織入庫稅款1.15億元，創(chuàng)下了自然人單次股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額最大，入庫稅款最多，交易人數(shù)最多，單人納稅最高等紀(jì)錄，取得了顯著成效。

一、案例簡介

該公司在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，涉及轉(zhuǎn)讓人13人，受讓人為某上市股份公司，交易金額6.2億，轉(zhuǎn)讓股份比例為58%。具有涉及人數(shù)多、交易規(guī)模大的特點(diǎn)。本次交易涉及到了“對賭協(xié)議”這一在當(dāng)前較新興且復(fù)雜的業(yè)務(wù)，也是稅企雙方的爭議焦點(diǎn)。受讓方為了確保股權(quán)交易期間轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營情況不出現(xiàn)較大滑坡，在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，還簽訂2016-2018年底企業(yè)稅后凈利潤不得少于3.23億元的補(bǔ)充協(xié)議（俗稱“對賭協(xié)議”），并作為要約轉(zhuǎn)讓雙方從6.2億元的交易金額中提取2億元設(shè)立共管資金，約定若股權(quán)交易期間出現(xiàn)上述情況，轉(zhuǎn)讓方需向受讓方讓渡剩余的36%股權(quán)及支付共管資金中的2億元作為補(bǔ)償。

該公司在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)時(shí)提出，本次交易的結(jié)果具有不確定因素，“對賭協(xié)議”中2億元的共管資金存在退還受讓方的或有事項(xiàng)，因此認(rèn)為在本次轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)暫不繳納共管資金涉及的相關(guān)稅收，待到收入實(shí)現(xiàn)后再進(jìn)行補(bǔ)繳。針對納稅人提出的異議，縣局及時(shí)向市局相關(guān)業(yè)務(wù)科室報(bào)告情況，積極獲得政策支持。通過多次實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓方對“對賭協(xié)議”中2億元共管資金擁有實(shí)際控制權(quán)且已進(jìn)行了使用，故應(yīng)根據(jù)2014年67號公告的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，須按規(guī)定繳納相關(guān)稅收。經(jīng)過多次約談，向該公司解釋相關(guān)政策并提供政策依據(jù)，最終消除了該公司的疑議，涉及的稅款均及時(shí)足額入庫。

二、主要做法

近年來，上饒縣地稅局為積極響應(yīng)省局全面開啟“二次創(chuàng)業(yè)”新征程的號召，以加強(qiáng)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收為切入點(diǎn)，多措并舉，著力強(qiáng)化自然人稅收管理，取得較好的成效。主要做法有：

（一）優(yōu)化創(chuàng)新管理模式。抽調(diào)征管股、稅政股和管理分局的骨干人員組成專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，并由三分局統(tǒng)一處理全縣范圍內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)。在人員和機(jī)構(gòu)上為股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)提供了有力保障。

（二）設(shè)計(jì)合理征管流程。經(jīng)過多次探索和磨合，最終形成了從大廳受理，到管理局應(yīng)對，再到征管股審核監(jiān)督，最后回到大廳開具完稅證明的閉環(huán)式管理流程，并對各個(gè)環(huán)節(jié)的工作時(shí)限進(jìn)行明確。通過合理的流程設(shè)計(jì)，有效防范了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也提高了工作質(zhì)效，縮短了辦理時(shí)間，提升了納稅服務(wù)水平。

（三）率先實(shí)現(xiàn)稅收前置。該局積極爭取當(dāng)?shù)攸h委政府的支持，有效搭建綜合治稅平臺，強(qiáng)化與工商部門的聯(lián)系溝通，在全市范圍內(nèi)較早實(shí)現(xiàn)了股權(quán)變更稅收前置。即納稅人在辦理股權(quán)變更工商登記時(shí)，必須先到地稅部門辦理稅收清算，待繳清相關(guān)稅款后，方可辦理股權(quán)變更登記。此舉對于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管，堵塞管理漏洞起到了極大的促進(jìn)作用。

（四）積極探索管控措施。對普遍存在的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的情況，采取多種方法進(jìn)行核定征收。比如：土地、房產(chǎn)達(dá)到評估標(biāo)準(zhǔn)的，需提交中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告，結(jié)合從國土部門取得的土地基準(zhǔn)價(jià)，合理確定企業(yè)的凈資產(chǎn)，采取每股凈資產(chǎn)法進(jìn)行核定征收；考慮到資金的時(shí)間價(jià)值因素，采取銀行同期貸款利率法進(jìn)行核定征收。

（五）加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)工作。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)生較為頻繁的情況，該局創(chuàng)新宣傳方式，通過電視、微信和行政中心電子屏等渠道，深入宣傳股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策，不斷提高納稅人的依法納稅意識和扣繳義務(wù)人的依法扣繳觀念，提高納稅遵從度。對前來辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)的納稅人進(jìn)行細(xì)致輔導(dǎo)，幫助他們及時(shí)、順利完成股權(quán)變更。

把好注銷登記關(guān)做好稅收“守門員”

——直屬局從注銷管理中深挖個(gè)人所得稅

注銷稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人管理的最終環(huán)節(jié)，為保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，上饒地稅局直屬局切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)注銷稅務(wù)登記管理力度，特別是針對房地產(chǎn)業(yè)注銷戶的個(gè)人股息紅利所得個(gè)人所得稅，更是加大管理力度，其中一戶房地產(chǎn)企業(yè)在2017年注銷時(shí)就繳納了股息紅利所得個(gè)人所得稅1646萬元,取得了較好成效。

一、多措并舉創(chuàng)新工作方法

（一）做好宣傳。直屬局在日常宣傳中，加強(qiáng)對注銷稅務(wù)登記這一薄弱環(huán)節(jié)的宣傳。利用納稅人課堂、微信群、QQ群、上門輔導(dǎo)、發(fā)放宣傳手冊,為注銷單位會(huì)計(jì)進(jìn)行輔導(dǎo)，指導(dǎo)納稅人做好注銷稅務(wù)登記的納稅申報(bào)。

（二）強(qiáng)化審核。做好提請注銷戶資料審核工作，加強(qiáng)對納稅人注銷環(huán)節(jié)清算檢查，比對注銷戶注銷資料、申報(bào)資料，逐條核對注銷清算企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，系統(tǒng)檢查納稅人涉稅稅種、賬務(wù)資料、資產(chǎn)處置等情況，現(xiàn)場核實(shí)納稅人停止經(jīng)營的真實(shí)性，防范“假注銷”行為，做到嚴(yán)格審核，堵塞注銷過程中稅收管理的漏洞。

二、做好案頭和實(shí)地雙結(jié)合

2017年6月初在收到一戶房地產(chǎn)企業(yè)提請注銷申請后，直屬局立即組織風(fēng)控人員通過金三系統(tǒng)進(jìn)行案頭分析，做好數(shù)據(jù)比對和信息核驗(yàn)，認(rèn)真核實(shí)申請注銷的納稅人納稅申報(bào)、欠稅等涉稅信息。另一方面，派出核查小組開展企業(yè)實(shí)地核查工作，對申請注銷納稅人的經(jīng)營情況、應(yīng)納稅款、實(shí)納稅款等情況進(jìn)行全面檢查和實(shí)際清算，確保注銷納稅人依法遵守納稅義務(wù)。

在核查中，結(jié)合該納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、繳納地方各稅信息對稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)清算所得審核報(bào)告進(jìn)行了認(rèn)真的比對核查，經(jīng)過將所有的涉稅數(shù)據(jù)比對，并約談該公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，發(fā)現(xiàn)該公司于2016年12月將應(yīng)收一家公司880萬元、另一家公司600萬元共計(jì)金額1480萬元的應(yīng)收賬款做了壞賬處理，但未能提供充分有效的證據(jù)以表明就該事項(xiàng)作壞賬損失處理符合國家有關(guān)壞賬損失列支的規(guī)定，核查出該公司在注銷審核時(shí)應(yīng)調(diào)增凈資產(chǎn)1480萬元，應(yīng)補(bǔ)繳股息紅利所得個(gè)人所得稅296萬元。

通過“事中”把關(guān)，核查出該公司在清算時(shí)應(yīng)繳納股息紅利所得個(gè)人所得稅1646萬元,比稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告中該公司應(yīng)繳納股息、紅利所得個(gè)人所得稅1350元增加了296萬元。

三、加強(qiáng)注銷管理的建議

（一）嚴(yán)格按照規(guī)范流程進(jìn)行注銷。做到先國稅注銷再地稅注銷。

（二）在企業(yè)注銷清算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大征管信息的分析比對力度，如申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的對比、各項(xiàng)通用指標(biāo)間的對比分析、當(dāng)期與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)的對比等，通過對比分析和量化評估及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息疑點(diǎn)和漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免稅款流失。

（三）在企業(yè)注銷清算時(shí)，要重點(diǎn)實(shí)行企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙核查，加強(qiáng)自然人的稅收管理。特別是對企業(yè)股東的股息紅利所得個(gè)人所得稅的管理及征收，及時(shí)將一些平時(shí)不繳納個(gè)人所得稅的隱性高收入人群的所得核查征收到位。

（四）做到資料妥善保管歸檔，“事后”監(jiān)督。對注銷稅務(wù)登記申請審批表等資料認(rèn)真梳理歸檔，以備事后跟蹤管理，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)保質(zhì)保量辦理注銷登記。