現(xiàn)代個(gè)人所得稅首創(chuàng)于英國。英國從1799年開始征收個(gè)人所得稅，經(jīng)過兩百多年的發(fā)展與完善，個(gè)人所得稅制度逐漸成為一套較為成熟的稅制。將納稅人各種來源的收入扣除必要費(fèi)用后加以匯總，再根據(jù)不同的免稅情形進(jìn)行扣除，得到納稅人當(dāng)年應(yīng)稅收入，最后使用同一稅率結(jié)構(gòu)，對當(dāng)年應(yīng)稅收入計(jì)征個(gè)人所得稅。英國個(gè)人所得稅是按財(cái)政年度（每年的4月6日至次年4月5日），通過收入直接扣繳和自行申報(bào)兩種方式繳納。收入直接扣繳（PAYE，pay as you earn）指由雇主在發(fā)放工資、薪金時(shí)，直接從給納稅人發(fā)放的工資、薪金所得中預(yù)先扣繳個(gè)人所得稅。自行申報(bào)（SA，self assessment）指以填寫納稅申請表的方式自行納稅，收入來源廣的高收入者或非雇傭獨(dú)立勞動(dòng)者在申報(bào)表上填寫來源于各方面的全部收入、費(fèi)用以及稅收減免額，由稅務(wù)局計(jì)算應(yīng)納稅額。兩種繳納方式并行，能夠很好覆蓋各種收入人群，體現(xiàn)稅收公平。

從稅制上看，英國稅制主要由下列各稅組成：個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、增值稅、燃料稅、煙草稅、資本利得稅、公司稅、印花稅等。個(gè)人所得稅收入占總稅收比重保持在30%以上，在最近19個(gè)財(cái)政年度中，占比平均達(dá)到了32.91%，體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的核心地位。而在個(gè)人所得稅的兩種繳納方式中，通過收入直接扣繳方式繳納的稅收占了大部分。

對總收入所得進(jìn)行稅前扣除后得到應(yīng)稅收入。個(gè)人所得稅稅前扣除包括兩類：一是費(fèi)用扣除，二是稅收減免。費(fèi)用扣除指從總收入中扣除掉與取得該收入有關(guān)的一些費(fèi)用，但這些費(fèi)用必須全部而且完全是由于經(jīng)營目的而產(chǎn)生的。稅收減免指從納稅人總收入中扣除掉被用于本人及家庭生計(jì)方面的收入。

由于不同的收入產(chǎn)生的費(fèi)用不同，英國按照所得來源進(jìn)行分類，以便對不同類型所得進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用扣除。根據(jù)來源將所得分為五類，一是經(jīng)營土地、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)所取得的租賃費(fèi)等所得，相對應(yīng)的費(fèi)用有維修費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等；二是英國境內(nèi)支付的世界范圍內(nèi)政府債券利息所得，無扣除費(fèi)用；三是工資、薪金所得，扣除個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用等；四是英國公司支付的股息紅利所得，無扣除費(fèi)用；五是養(yǎng)老金、國外有價(jià)證券利息以及其他所得，視收入的具體情況進(jìn)行費(fèi)用扣除。

稅收減免不需考慮其支出的方式或者收入的來源，直接從總收入中扣除。除了納稅人最基本的收入減免之外，還會(huì)考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、婚姻狀況以及身體健康程度等情況，減免項(xiàng)目種類包括個(gè)人免稅、已婚免稅、盲人免稅等。稅收減免采用累計(jì)機(jī)制，滿足減免條件越多，稅收減免額就越大。針對不同納稅人的實(shí)際情況進(jìn)行減免，使納稅人能夠優(yōu)先取得用于家庭生計(jì)的那部分收入，保障家庭生計(jì)。

每年3月或4月初，財(cái)政大臣會(huì)根據(jù)當(dāng)年財(cái)政的需要，向國會(huì)提出當(dāng)年的稅收政策措施，經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)后列入國家財(cái)政法案，形成當(dāng)年的稅制，個(gè)人所得稅的減免額每年都會(huì)根據(jù)上一年物價(jià)指數(shù)來進(jìn)行調(diào)整。從2016-17年起，個(gè)人免稅額不論年齡大小都是一樣。對于老年夫婦來說，如果任一方出生在1935年4月6日之前，就適用“已婚老年夫婦免稅額”（MCA），將已婚夫婦免稅額度乘以10%、作為實(shí)際減稅額，從夫妻其中一方的應(yīng)交稅費(fèi)中扣除。從2015-16年開始，新增不需要年齡標(biāo)準(zhǔn)的“夫妻免稅額”（MA），夫妻之間可以轉(zhuǎn)讓10%的免稅額，乘以20%作為減稅額。對于MCA和MA兩種轉(zhuǎn)讓標(biāo)準(zhǔn)，只能申請其中一種。由于MCA通常減稅額度較大，如果有資格申請MCA就可以不用申請MA。盲人免稅、MCA/MA免征額可累加在普通的個(gè)人免稅額度上，舉例而言，一位盲人在2018-19年度的收入是15000英鎊，那么他實(shí)際只需要對15000-11850-2390=760這部分繳納所得稅。

按收入免稅扣除標(biāo)準(zhǔn)、對個(gè)人收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后，加以匯總，再統(tǒng)一減掉生計(jì)扣除額，就得到應(yīng)稅收入。但在征稅過程中，工資、薪金往往不是按年度發(fā)放的，需使用累進(jìn)制計(jì)算每期預(yù)扣額。將納稅人年度稅收減免平均化，得到每期減免額，每一期使用累計(jì)工資額減去累計(jì)減免額得到應(yīng)稅收入，計(jì)算出截至當(dāng)期應(yīng)納總稅額，減掉上期累計(jì)納稅額得到當(dāng)期應(yīng)納稅額。在財(cái)政年度結(jié)束后計(jì)算全年總所得，減掉各項(xiàng)減免項(xiàng)目后可確定當(dāng)年應(yīng)納稅額，再對已通過收入直接扣繳方式繳納的稅款進(jìn)行抵扣，多退少補(bǔ)。

英國從1929年開始使用綜合模式征稅，一直沿用至今，征稅模式總體沒變，稅率結(jié)構(gòu)卻變化頻繁。在1988年之前，稅率結(jié)構(gòu)冗雜，級(jí)次多、邊際稅率高，最高邊際稅率達(dá)到83%，稅負(fù)重，會(huì)強(qiáng)烈打壓積極性。1988年，稅率結(jié)構(gòu)改為標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，最高稅率40%，稅率結(jié)構(gòu)大大簡化。在1992年恢復(fù)基本稅率、高稅率、附加稅率的三級(jí)稅率結(jié)構(gòu)，并保持至今。從1992年開始，基本稅率和高稅率都呈下降趨勢，到2000年三級(jí)稅率都下降至歷史低點(diǎn)，并保持該低點(diǎn)狀態(tài)到2007年，這也是至今為止，持續(xù)時(shí)間最長的一種稅率結(jié)構(gòu)。2008年之后，稅率重新調(diào)高。

稅率不斷調(diào)整，個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)整體呈下降趨勢。2000-2007年，稅率結(jié)構(gòu)保持低位狀態(tài)，個(gè)人所得稅稅負(fù)也維持在10%左右。2008年之后雖然稅率再度調(diào)高，稅收負(fù)擔(dān)卻有所下降。2013年之后，稅率結(jié)構(gòu)保持穩(wěn)定，稅收負(fù)擔(dān)結(jié)束下降趨勢，維持在9%左右。

英國個(gè)人所得稅經(jīng)過近四十年的發(fā)展，形成了三級(jí)稅率結(jié)構(gòu)，累進(jìn)級(jí)數(shù)大為減少、邊際稅率大幅下調(diào)，這不僅能降低征稅成本，也有利于稅收的監(jiān)管。較低的邊際稅率、簡潔的稅率結(jié)構(gòu)、指數(shù)化的扣除費(fèi)用調(diào)整，也是中國個(gè)人所得稅制度可以借鑒的地方。

美國實(shí)行聯(lián)邦與各州獨(dú)立立法、各司其職，聯(lián)邦、州和地方政府三級(jí)分管征稅的稅收體制。美國現(xiàn)行稅制以所得稅為主體，但各級(jí)稅收來源側(cè)重不同。聯(lián)邦稅收倚重個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和公司所得稅。根據(jù)OECD數(shù)據(jù)庫，2017年美國個(gè)人所得稅占聯(lián)邦財(cái)政收入的47.9%，遠(yuǎn)高于OECD國家個(gè)稅占財(cái)政收入比例的平均值24%。美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅是聯(lián)邦政府的主要收入來源。在州層面，各州雖然情況不一，但稅收大多來自一般銷售稅、所得稅和總收入稅。在地方政府維度，地方政府主要稅收來自財(cái)產(chǎn)稅。

經(jīng)過較為漫長曲折的稅制發(fā)展，美國現(xiàn)已成為個(gè)人所得稅制度較為健全、先進(jìn)的國家之一。美國個(gè)稅征收始于1862年，實(shí)行10年后，美國進(jìn)入長達(dá)40年的不征收所得稅時(shí)期，僅在1894年向年收入在4千美元以上的家庭征收了2%的個(gè)人所得稅。1913年，美國憲法修正案重新恢復(fù)開征所得稅，所得稅在稅收收入中的比重逐年提高。1986年，里根政府對美國稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重大改革，確立了以綜合所得稅制度征收的個(gè)人所得稅，其稅收體制基本沿用至今。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢，美國歷史上經(jīng)歷了四次規(guī)模較大的稅制改革。

征稅對象按國籍界定，征稅體系拆分三級(jí)。首先，納稅人以是否擁有美國國籍作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，擁有美國國籍的公民和居民對來自美國境內(nèi)或世界各地的全部收入納稅，而外籍居民只對其來源于美國境內(nèi)的收入納稅。其次，美國個(gè)人所得稅征收體系分為三級(jí)，包括聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。納稅人一般需要同時(shí)申報(bào)繳納聯(lián)邦稅和州稅。州稅由各州獨(dú)立制定征稅規(guī)則，其中德克薩斯、佛羅里達(dá)、阿拉斯加、內(nèi)華達(dá)、懷俄明、南達(dá)科他和華盛頓州這7州免征個(gè)人所得稅。此外，部分城市（如紐約）會(huì)在州稅的基礎(chǔ)上征收地方稅。再者，美國個(gè)人所得稅在征收程序中實(shí)行先繳費(fèi)、再申報(bào)、后退稅的形式。

（1）應(yīng)納稅所得額 = 全部收入–免稅項(xiàng)目–分項(xiàng)扣除額（標(biāo)準(zhǔn)扣除額）–個(gè)人寬免額

（2）初步計(jì)算稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率

（3）實(shí)際繳納稅額 = 初步計(jì)算稅額–減稅、抵稅項(xiàng)目

綜合制稅基與超額累進(jìn)制稅率是制度核心。第一，稅基采用綜合制，即納稅人的全部收入無論來源和性質(zhì)均計(jì)入納稅范圍，包括工薪收入和資本所得等。第二，稅率采用超額累進(jìn)制，按不同的申報(bào)方式和年齡等分為若干種。如下圖所示，申報(bào)方式分為單身個(gè)人申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、家庭戶主申報(bào)、鰥夫或寡婦申報(bào)五類，每類有不同的個(gè)稅免征額和稅率，并且依照年齡在具體的申報(bào)方式中有不同的個(gè)稅免征額。

美國個(gè)人所得稅制度設(shè)立多層次減免抵扣項(xiàng)目，精準(zhǔn)化制度細(xì)節(jié)。初步計(jì)算稅額是將全部收入減去免稅項(xiàng)目，法定的扣除和寬免項(xiàng)后所剩余的余額，按照不同檔次、不同稅率進(jìn)行累進(jìn)征收。免稅項(xiàng)目包括州或地方政府的公債利息，對因各種原因造成的人身傷殘、疾病損害的賠償費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。美國標(biāo)準(zhǔn)扣除（Standard Deduction）和個(gè)人寬免（Personal Exemption）的加總相當(dāng)于中國免征額的概念。以美國單身個(gè)人申報(bào)為例，2017年標(biāo)準(zhǔn)扣除為$6,350，個(gè)人寬免是$4,050，免征額為兩項(xiàng)的總和$10,400。特朗普稅改后，2018年標(biāo)準(zhǔn)扣除提升至$12,000，取消個(gè)人寬免，因此免征額為$12,000。實(shí)際繳納稅額由初步計(jì)算稅額減去抵、減款項(xiàng)得到，其中減稅項(xiàng)目包括首次購房減稅、境外收入減稅、子女減稅、勞動(dòng)所得減稅等。勞動(dòng)所得減稅僅提供給低收入家庭。美國設(shè)置詳細(xì)的免稅項(xiàng)目、扣除額和抵稅規(guī)則，全面考慮了納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為，充分體現(xiàn)了稅收的公平性。

美國個(gè)人所得稅制度收入調(diào)節(jié)功能顯著，有效維持社會(huì)公平。首先，美國個(gè)稅采用多數(shù)國家普遍實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，并且美國個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)每年隨物價(jià)水平的不同而做調(diào)整，以避免通貨膨脹加重納稅人稅負(fù)。這有助于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、維持社會(huì)公平。其次，綜合制征稅在收入分配調(diào)節(jié)方面功能顯著。相比于我國分類制征稅，即對工薪收入、資本所得分別采用超額累進(jìn)稅率、比例稅率制，美國個(gè)稅制度對資本所得與工資收入采用相同的累進(jìn)稅率，因而美國對高收入者的調(diào)節(jié)作用更為明顯。綜合制征稅不僅準(zhǔn)確反映個(gè)人稅收支付能力、提高公平性，而且擴(kuò)大稅基，減少了對逃稅、漏稅行為的潛在激勵(lì)。

我們認(rèn)為，美國個(gè)人所得稅制有以下三點(diǎn)借鑒意義：第一、中國在個(gè)人所得稅的稅率和個(gè)稅免征額制定上可以參考美國，以家庭為單位進(jìn)行征收，綜合考量家庭狀況等因素。在聯(lián)邦個(gè)人所得稅的制定上，美國針對單身、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚各自申報(bào)、家庭戶主和鰥夫或寡婦申報(bào)這五種類型納稅人結(jié)合年齡制定了不同的個(gè)稅免征額和稅率，納稅人可以根據(jù)自身情況選擇稅負(fù)最輕的類別。未來中國在實(shí)際征稅過程中，稅務(wù)部門可以考慮與民政部門和公安部門共享納稅人的個(gè)人信息和家庭信息，以家庭為單位按年度進(jìn)行征收。

第二，美國個(gè)人所得稅完善的減免項(xiàng)目和抵稅規(guī)則值得借鑒。詳細(xì)的規(guī)定充分考慮了納稅人之間的差異，降低因家庭負(fù)擔(dān)不同、地區(qū)收入不同等影響造成的稅負(fù)不平等，更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。以美國針對貧困人口以及家有兒童和無勞動(dòng)能力者的稅收返還制度為例，美國稅收返還制度在稅收層面上直接給予低收入群體和家庭負(fù)擔(dān)較重群體補(bǔ)貼。另外，美國個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)每年會(huì)依據(jù)通貨膨脹水平進(jìn)行調(diào)整，減輕了因通貨膨脹而加重的納稅人稅負(fù)。而中國的現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度較為單一，并沒有針對通脹實(shí)現(xiàn)調(diào)整管理。中國可借鑒美國的稅制經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步健全完善個(gè)稅制度，全面考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

第三，中國可以借鑒美國經(jīng)驗(yàn)把財(cái)產(chǎn)性收入納入個(gè)人所得稅征收范圍中，同時(shí)降低較高的邊際稅率。美國實(shí)行的是將納稅人全年所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一進(jìn)行扣除的綜合所得稅制，這其中包括勞動(dòng)所得和資本利得。相較而言，我國的個(gè)人所得稅側(cè)重于勞動(dòng)性收入，而忽略了財(cái)產(chǎn)性收入。中國可以考慮將當(dāng)前的綜合征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將財(cái)產(chǎn)性收入納入個(gè)人所得稅的征稅范圍中。另外，我國的最新個(gè)稅方案中最低邊際稅率為3%，最高邊際稅率為45%。美國個(gè)稅最低邊際稅率為10%，最高邊際稅率為37%。中國當(dāng)前適用最高邊際稅率的人口較少，或可適當(dāng)降低最高邊際稅率，帶動(dòng)高收入者的納稅積極性。

日本個(gè)稅法律規(guī)定，居民應(yīng)就下列所得繳納個(gè)人所得稅,包括:①利息所得;②股息所得;③不動(dòng)產(chǎn)所得;④經(jīng)營所得;⑤工薪所得;⑥轉(zhuǎn)讓所得;⑦偶然所得;⑧山林所得;⑨退休所得;⑩其他所得。在分別按規(guī)定扣除相應(yīng)的額度后，工薪稅按照7級(jí)累進(jìn)制征收，其他財(cái)產(chǎn)性、經(jīng)營性稅率按照15%征收。

根據(jù)日本財(cái)務(wù)省的信息，日本的稅收征管辦法每年都有更新，最新的工薪所得稅按照總收入扣除計(jì)算的就業(yè)收入扣除額（employment income deduction），再扣除個(gè)人扣除額（personal deduction），然后余額適用7級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅。7級(jí)累進(jìn)稅率分別為5%、10%、20%、23%、33%、40%、45%。

按照日本財(cái)務(wù)省的測算，2017年，在日本工資稅的納稅人群約4950萬人，占日本總?cè)丝诘?9%。納稅人中有58%是最低的5%稅率檔。95%的納稅人的稅率均在20%以下。適用最高稅率的人僅為0.2%左右。

在日本的整體稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅占有重要位置。根據(jù)日本財(cái)務(wù)省數(shù)據(jù)，2017年占財(cái)政預(yù)算的比重為31.7%，是所有稅種中最高的。第二大稅種為消費(fèi)稅，占比為30.3%，其他稅種合計(jì)占38.0%。

日本的個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)雖然與中國較為相像。但是仍然存在一些可以借鑒的方面。一是日本幾乎每年都對征收方法進(jìn)行微調(diào)，以適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，有助于平衡稅負(fù)以及實(shí)現(xiàn)公平。二是日本個(gè)人所得稅，雖然涉及的人群較廣，達(dá)到了總?cè)丝诘?9%，但是絕大多數(shù)人都享受較低稅率，最高稅率的人數(shù)較少，實(shí)現(xiàn)了稅收再分配效果。三是日本對財(cái)產(chǎn)性收入的稅率是15%，相對我國20%稅率更低，體現(xiàn)出了對多元化收入的友好態(tài)度。

1948年韓國建國后，頒布了包括個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法和酒稅法等在內(nèi)的八部稅收基本法，稅收制度由此建立。韓國經(jīng)歷了多次稅制改革，規(guī)模較大的有1961年、1967年、1971年、1976年、1982年和1988年六次稅制改革，目前使用的是1988年改革后的稅收體制，該體制實(shí)行國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)并行的制度。當(dāng)前韓國稅制由14種國稅和11種地稅組成，國稅和地稅之間沒有重復(fù)，國稅主要是所得稅和流轉(zhuǎn)稅，地稅主要來源于和財(cái)產(chǎn)相關(guān)的稅，個(gè)人所得稅屬于國稅。

按照OECD國家稅收分類標(biāo)準(zhǔn)，韓國稅收構(gòu)成從大類來看分為六類，所得稅（Taxes on income, profits and capital gain，包括個(gè)人和公司所得稅）、社會(huì)保險(xiǎn)繳款（Social security contributions，SSC）、對薪金與勞動(dòng)力課稅（Taxes on payroll and workforce，與個(gè)人所得稅最大的區(qū)別在于，個(gè)人所得稅由雇員繳納，對薪金與勞動(dòng)力課稅主要由雇主繳納，后者占比較?。⒇?cái)產(chǎn)稅（Taxes on property）、對商品與服務(wù)課稅（Taxes on goods and services）及其他稅收。六大類中，所得稅占比最高，2016年權(quán)重為31.23%，其中個(gè)稅占比重17.58%，公司稅（企業(yè)所得稅）占比13.65%，個(gè)稅占比高于公司稅，這主要是得益于近幾年個(gè)稅收入走高，增速提升明顯。

韓國個(gè)人所得稅納稅人分為居民與非居民，居民納稅人就其世界范圍內(nèi)的收入額作為應(yīng)稅額；非居民納稅人僅就來源于韓國境內(nèi)的所得作為應(yīng)稅所得額納稅。應(yīng)納稅所得項(xiàng)目包括：經(jīng)營所得、工薪所得、養(yǎng)老金所得、退職金所得、資本利得、利息所得、股息所得、其他所得等。韓國采取分類綜合所得稅制，即將以上所得劃分為綜合所得項(xiàng)目和分類所得項(xiàng)目。綜合所得是征稅對象的主體，綜合所得項(xiàng)目主要包括：經(jīng)營所得、工薪所得、養(yǎng)老金所得、臨時(shí)財(cái)產(chǎn)所得、和其他所得（如得獎(jiǎng)所得、博彩所得等），采用綜合征收的模式，即將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，除去減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，實(shí)行綜合累進(jìn)征收，目前稅率在6%-40%之間。

分類所得項(xiàng)目主要包括三類：資本利得、退職金所得及木材所得，這三項(xiàng)所得從納稅人的全部所得中單獨(dú)列出，實(shí)行單獨(dú)稅率分項(xiàng)征收。

1）資本利得包括不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓利得和公司股票轉(zhuǎn)讓利得。

2）退職金所得包括退休金收入和退休后臨時(shí)所得。

3）木材所得包括山林采伐和轉(zhuǎn)讓收益。

韓國個(gè)人所得稅綜合所得免稅額為150萬韓元，實(shí)行綜合累進(jìn)征收，目前稅率在6%-40%之間。2017年3月3日，韓國議會(huì)通過2017年預(yù)算，其中將增加一檔個(gè)人所得稅最高邊際稅率，即對個(gè)人年應(yīng)稅所得超過5億韓元（約 42.85 萬美元）的部分，適用40% 稅率，由此，形成了韓國目前的個(gè)人所得稅綜合所得適用的累進(jìn)稅率表如下。

需要說明的是，在1997年以前，利息和股息所得并入綜合所得征收，目前根據(jù)金額大小在綜合所得和單獨(dú)征稅之間進(jìn)行分配。

1）退休所得和木材所得：適用稅率同上述綜合所得。但退職金所得在計(jì)稅時(shí)，由于是累進(jìn)稅率，所以首先要根據(jù)退職金所得除以雇員的就業(yè)年限的數(shù)額來確定適用稅率，再以此計(jì)算的結(jié)果乘以其就業(yè)年限作為最終應(yīng)納稅額。這樣處理的目的是雇員在退職時(shí)一次性取得的退職金根據(jù)其就業(yè)年限平均化，以降低其適用的累進(jìn)稅率檔次。

2）資本利得：按照所得項(xiàng)目的不同適用不同的稅率。其中，不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓和公司股票轉(zhuǎn)讓分別適用的稅率表如下。

韓國個(gè)人所得稅扣除的核心特點(diǎn)是詳細(xì)規(guī)定每一個(gè)稅目應(yīng)該執(zhí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并且費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的固定金額，而是將稅基劃分為幾個(gè)級(jí)距，每一級(jí)距間費(fèi)用扣除比例不同，一般是級(jí)距越高，費(fèi)用扣除比例越低，使稅收的重點(diǎn)主要針對高收入人群。

韓國個(gè)人所得稅法對于綜合所得扣除分基本扣除、額外扣除、特別扣除三種扣除方式。

一是基本扣除，居民可以按照家庭人數(shù)每人每年扣除100萬韓元。家庭人數(shù)的確定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）居民納稅人；（2）配偶無收入或年收入不超過100萬韓元，利息、股息和不動(dòng)產(chǎn)收入除外；（3）和納稅人一起生活的家屬，是指大于60歲（女子為55歲）的直系長輩，配偶的直系長輩，直系晚輩和不滿20歲（殘疾人不計(jì)年齡）的受領(lǐng)養(yǎng)人，或不滿20歲或大于60歲的兄弟姐妹，預(yù)計(jì)家庭中無收入或年收入不超過100萬韓元的需要撫養(yǎng)的其他人。

二是額外扣除，居民除適用基本免稅外，當(dāng)屬于下列情況時(shí)，允許每年從其綜合所得中額外扣除50萬韓元：（1）65歲或65歲以上的人；（2）總統(tǒng)法令中所規(guī)定的殘疾人；（3）單身女人或單身男人有一個(gè)不滿6歲的直系晚輩。

三是特別扣除，工薪收入者可從其工薪所得中扣除納稅年度的保險(xiǎn)費(fèi)支出、醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息支出、捐贈(zèng)支出等多項(xiàng)特殊扣除。具體而言，工薪收入者可從其工薪所得中扣除納稅年度的以下支付額：（1）保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除限額為50萬韓元（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可全額扣除）；（2）醫(yī)療費(fèi)用的扣除限額為100萬韓元。納稅人父母和殘疾人的醫(yī)療費(fèi)用可全額扣除；（3）受雇或頂替其直系長輩的納稅人（研究生除外）的國內(nèi)教育費(fèi)用允許扣除。每年的可扣除限額，幼兒園和托兒所費(fèi)用、小學(xué)、初中和高中學(xué)校學(xué)生為1人200萬韓元，大學(xué)教育費(fèi)為1人 700萬韓元；（4）無住房或住房面積不超過60平方米的人，且其住房所有權(quán)采用存款資格認(rèn)定程序的，則允許扣除；購買或租賃的房屋符合國民住房面積標(biāo)準(zhǔn)的，則借款利息的40%（每年不超過72萬韓元）予以扣除；（5）捐贈(zèng)給符合規(guī)定的機(jī)構(gòu)的數(shù)額，其扣除額應(yīng)在納稅人工薪所得的5%以內(nèi)，如捐贈(zèng)給私立學(xué)校，該扣除限額可提高到工薪所得的10%。同時(shí)設(shè)定了有資格享受配偶豁免、贍養(yǎng)豁免、殘疾人豁免或老齡豁免的納稅人標(biāo)準(zhǔn)，有資格享受配偶豁免、贍養(yǎng)豁免、殘疾人豁免或老齡豁免的納稅人必須為：（1）配偶和未婚的直系晚輩；（2）居民登記卡上確實(shí)住所或居所的家庭成員。如因上學(xué)、醫(yī)療、工作而臨時(shí)離開住所或居所的人仍允許進(jìn)行扣除，資格認(rèn)定應(yīng)以當(dāng)年最近的納稅期間為基礎(chǔ)。

如果納稅人沒有申請上述扣除或者其綜合所得中沒有工薪所得的，可以選擇年標(biāo)準(zhǔn)扣除，即每年扣除60萬韓元（工薪納稅人為100萬韓元）。

韓國個(gè)人所得稅屬于國稅，國稅由國稅廳統(tǒng)一征收管理。根據(jù)1994年韓國稅制改革，個(gè)人所得稅的征收方式改為自行申報(bào)納稅，要求納稅人在個(gè)人所得稅法規(guī)定的截止日期前，進(jìn)行納稅申報(bào)并足額繳納稅款，期限為一年。每年5月的其中一日為最終申報(bào)期，納稅人對上一年度的全部所得進(jìn)行納稅申報(bào)，并在其住所和經(jīng)營場所及時(shí)繳納稅款。對擁有綜合所得的納稅人，每年應(yīng)進(jìn)行2次的預(yù)繳稅款，分別為9月底和12月底，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)先繳納稅款，預(yù)繳稅額是上一年度已付或者應(yīng)付稅額的三分之一，在年終申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行匯算清繳。為防止納稅人偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取臨時(shí)核定，尤其是對那些轉(zhuǎn)換其營業(yè)場所、住所或居所，因某種原因中止或暫停其商業(yè)行為，申報(bào)的居住地在其營業(yè)場所或居所間經(jīng)常變動(dòng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加強(qiáng)核定。對于不按期足額繳納稅款的情況采取嚴(yán)厲的懲罰措施，并對高收入者尤其是將不足額報(bào)稅繳稅的公眾人物公開化。同時(shí)，韓國政府充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別將信息技術(shù)綜合運(yùn)用稅收征管，對個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況、收入來源都由計(jì)算機(jī)管理。

韓國個(gè)人所得稅制度的收入調(diào)節(jié)效果較好，是其財(cái)富分配更為均衡的主要原因之一，與之相比，我國仍有很大提升空間，其相關(guān)個(gè)稅制度值得我國借鑒。根據(jù)兩國財(cái)政數(shù)據(jù)，2016年，韓國個(gè)稅占總稅收比重17.6%，顯著高于我國的7.74%；韓國個(gè)稅占GDP比重為4.62%，而我國僅占1.36%。財(cái)富均值與財(cái)富中位數(shù)的比值越大，說明財(cái)富分配越不均衡，wind數(shù)據(jù)顯示，2016年，韓國的該項(xiàng)數(shù)據(jù)為2.36，顯著低于歐洲的9.1、美國的6.9及我國的4.0。整體來看，韓國的財(cái)富分配更加均衡，雖然這受到多重因素的影響，但我們認(rèn)為個(gè)稅體系是其中一項(xiàng)重要的制度因素，在財(cái)富均衡分配中作出了顯著貢獻(xiàn)。

韓國個(gè)稅制度歷經(jīng)數(shù)年改革，核心之一就是促進(jìn)公平稅制，增強(qiáng)個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能。值得我國借鑒之處主要在于以下幾點(diǎn)：1、逐步擴(kuò)大稅收抵扣范圍，既減輕了低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，又未減少納稅人數(shù)額，如對工薪收入、醫(yī)療費(fèi)用、無房屋產(chǎn)權(quán)及贍養(yǎng)老人者的納稅扣除，并提高了工薪階層的稅收抵免限額；2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的固定金額，而是將稅基劃分為幾個(gè)級(jí)距，每一級(jí)距間費(fèi)用扣除比例不同，一般是級(jí)距越高，費(fèi)用扣除比例越低，高收入人群的扣除因此更少；3、以家庭為單位進(jìn)行基本扣除，考慮到了不同家庭結(jié)構(gòu)對個(gè)稅的承擔(dān)能力不同，有利于緩解低收入家庭的稅收壓力；4、提高金融資產(chǎn)適用稅率，加重對財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)及贈(zèng)與物的課稅。

德國是以直接稅為主的國家，實(shí)行以共享稅為主體的聯(lián)邦、州和地方三級(jí)課稅制度。德國將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府或其中兩級(jí)政府共有，同時(shí)按一定規(guī)則和比例在不同級(jí)政府間進(jìn)行分成。專享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專有收入。

個(gè)人所得稅在德國稅收體系中占據(jù)重要位置。2016年，德國的稅收類型按稅收規(guī)模排序依次是：社會(huì)保障稅（38%），收入、利潤和資本收益稅（32%），商品和服務(wù)稅（27%）、財(cái)產(chǎn)稅（3%）。收入、利潤和資本收益稅占比排名第二，其中個(gè)人所得占83%，企業(yè)所得占17%，換言之，個(gè)人所得稅在德國全部稅收中占比接近27%，已超過1/4。同時(shí)據(jù)OECD數(shù)據(jù)所示，德國2016年總稅收收入為11807億歐元，德國個(gè)人所得稅收入3141億歐元，驗(yàn)證個(gè)人所得稅在德國稅收體系中占據(jù)重要位置。

2000年-2007年，德國中央政府稅收的免征額和分級(jí)征稅標(biāo)準(zhǔn)逐漸升高，2007年后最高邊際稅率穩(wěn)定在45%。隨著經(jīng)濟(jì)及居民收入的增長，德國中央政府個(gè)人所得稅的免征額也逐漸抬升，免征額從2000年的6875歐元增加至2017年的8820歐元，17年間上升了1975歐元。自2000年起至2006年，德國最高級(jí)別收入閾值和最高邊際稅率呈下降趨勢，最高級(jí)別收入閾值從2000年的58643歐元下降至2006年的52151歐元，最高邊際稅率從2000年的51%下降至2006年的42%。

2007年，德國在保持原來三級(jí)收入級(jí)別劃分不變的條件下，新增了第四級(jí)別稅收級(jí)別，最高級(jí)別收入閾值提高至25萬歐元，最高邊際稅率從42%提升至45%。同時(shí)，綜合來看，2007年之后，前三級(jí)別的征收閾值均在緩慢上行，最高的第四級(jí)別邊際稅率則穩(wěn)定在45%。值得注意的是，德國第一級(jí)至第三級(jí)個(gè)稅稅率使用“幾何累進(jìn)稅率”，并非我們熟悉的7級(jí)或9級(jí)累進(jìn)制，可以理解為個(gè)人應(yīng)納稅收入與個(gè)人稅率兩者之間是一個(gè)分段函數(shù)，縱軸是個(gè)人稅率，橫軸是個(gè)人應(yīng)納稅收入，隨著個(gè)人應(yīng)納稅收入增多，個(gè)稅稅率自14%至42%分兩段線性遞增，第一級(jí)至第二級(jí)征稅標(biāo)準(zhǔn)間，個(gè)稅稅率自14%至24%線性增長，第二級(jí)至第三級(jí)間，個(gè)稅稅率則自24%至42%線性增長。同時(shí)，德國在個(gè)人所得稅具體征收和落實(shí)過程中，可能會(huì)出現(xiàn)靈活取整的情況。

在德國，居民納稅人和非居民納稅人在繳納稅款方面略有不同。首先，德國個(gè)人的應(yīng)納稅收入主要包括：工作收入、租金收入、投資收入、各種其他收入來源，如年金和稿酬等。同時(shí)，納稅人被分為兩類：居民納稅人、非居民納稅人，兩者在繳納稅款方面略有不同。如果個(gè)人在納稅年期間（在德國，納稅年與公歷年相同：1月1日至12月31日）連續(xù)6個(gè)月在德國居住，則被認(rèn)為是居民納稅人；如果個(gè)人在德國居住不滿半個(gè)納稅年，即不到183天，則被認(rèn)為是非居民納稅人。居民納稅人在世界任何地方賺取的任何收入都要向德國當(dāng)局納稅，非居民納稅人只需按在德國賺取的應(yīng)納稅收入向德國當(dāng)局繳納稅款。

由于納稅時(shí)需按居民原則進(jìn)行區(qū)分，導(dǎo)致德國本國人或外國居民可能需要繳納多個(gè)國家個(gè)稅的問題出現(xiàn)，德國政府針對性的與多個(gè)國家簽訂相關(guān)協(xié)議，借以避免重復(fù)征繳問題出現(xiàn)。以我國為例，2014年3月28日，中德在1985年的協(xié)議基礎(chǔ)上簽訂了新的《中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，對避免雙重征稅、個(gè)稅征收界定和中德稅收分配進(jìn)行了細(xì)致說明。例如，根據(jù)新協(xié)定，若屬于德國居民的華人，其個(gè)人其他所得，無論該其他所得發(fā)生自世界哪里，將只在德國納稅，并不在中國納稅。較為受人關(guān)注的退休金方面，新協(xié)定也規(guī)定“締約國一方政府或其地方當(dāng)局按社會(huì)保險(xiǎn)制度中的公共計(jì)劃支付的退休金和其他類似款項(xiàng)由來源國獨(dú)享征稅權(quán)”，這意味著退休金將在來源國單獨(dú)征稅。

德國的個(gè)人所得稅征收使用累進(jìn)稅制體系，每個(gè)人都有一個(gè)最低免稅額，然后根據(jù)個(gè)人收入，逐步提高稅率。已婚者可以合并申報(bào)納稅。在德國，并非所有類型的收入都征收相同級(jí)別的稅，所以需要分別計(jì)算每個(gè)類別的稅收來得到整體稅收。也有一些收入來源不征稅，但用于確定納稅級(jí)別。已婚夫婦可以作為一個(gè)納稅主體合并申報(bào)納稅，并按雙倍稅基作為累進(jìn)依據(jù)。如果夫婦雙方一方的收入顯著低于另一方，合并申報(bào)可以有效降低個(gè)稅納稅金額。舉例說明，我們假設(shè)某德國居民扣減所有扣除項(xiàng)后得到的應(yīng)納稅收入為270000歐元，其配偶的應(yīng)納稅收入為10000歐元，兩者存在較大差距。由于德國第一至第三級(jí)個(gè)稅稅率間表現(xiàn)為“幾何累進(jìn)稅率”，我們用應(yīng)繳個(gè)稅金額區(qū)間和2017年的個(gè)稅征收等級(jí)分類安排對兩種方式進(jìn)行比較，則兩種納稅方法下，該夫婦的納稅情況如下：

方法一：如果夫妻分別繳納稅款，應(yīng)繳納的稅款總額是：

方法二：如果夫妻合并申報(bào)納稅，應(yīng)繳納的稅款總額是：

可以看到，如果夫妻合并申報(bào)納稅，納稅額明顯小于夫妻分別納稅的稅款。

除主要個(gè)稅稅率外仍存在一些額外稅率，納稅人一旦滿足細(xì)項(xiàng)條件也需繳納，額外稅率會(huì)間接提升實(shí)際個(gè)稅稅率。例如，個(gè)人可能會(huì)被收取5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，也稱作團(tuán)結(jié)互助附加稅。團(tuán)結(jié)稅是建立在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅上的附加稅，通過對全部個(gè)人、企業(yè)征收后再統(tǒng)一運(yùn)用到德國的“團(tuán)結(jié)互助事業(yè)”，解決德國因統(tǒng)一而帶來的財(cái)政負(fù)擔(dān)，并促進(jìn)德國東部地區(qū)發(fā)展，彌合德國東西部的經(jīng)濟(jì)增長差異。此外，如果個(gè)人隸屬于某個(gè)在德國注冊的教堂，也可能需要繳納教堂稅。根據(jù)個(gè)人居住地點(diǎn)的不同，教堂稅稅率可能是額外的8%或9%。綜合來看，這些額外稅收的稅率并不低，間接的提升了個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)和實(shí)際個(gè)稅稅率。

此外，個(gè)人進(jìn)行納稅申報(bào)需確定自身納稅等級(jí)，六種不同的納稅等級(jí)對應(yīng)不同的納稅條件，個(gè)人納稅等級(jí)的確定，需參照的條件例如是否是納稅人的首要工作、納稅人是否已婚、是否有孩子等等。如果個(gè)人在德國被雇傭，雇主將從雇員的工資中每月扣除部分收入繳納稅款。如果此收入是個(gè)人唯一的收入來源，那么個(gè)人可以不必提交納稅申報(bào)。但是，如果個(gè)人有多個(gè)收入來源，或者想要扣除部分稅收，則需要準(zhǔn)備納稅申報(bào)。雇主從雇員的工資中保留多少稅款則取決于納稅等級(jí)，納稅等級(jí)共有6種，具體等級(jí)視是否是個(gè)人的首要工作，是否已婚，是否有孩子等情況而定。

稅收抵扣是德國個(gè)稅征繳的重要部分，德國的稅收扣除項(xiàng)可分為專項(xiàng)扣除和特別支出扣除，這些扣除項(xiàng)可在計(jì)算稅收之前從收入總額中扣除。專項(xiàng)抵扣主要針對照顧兒童、老人、病人、離婚配偶等弱勢群體支出的費(fèi)用，特別支出抵扣主要考慮學(xué)習(xí)、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金、善款等社會(huì)保障費(fèi)用。值得注意的是，并非該項(xiàng)目支出可以全部抵扣，部分類別有嚴(yán)格的限制和規(guī)定，比如雖然慈善捐款是可以免稅的，但免稅金額和可以受益的機(jī)構(gòu)均具有上限。

德國完備的個(gè)稅制度對我國的個(gè)稅制度有一定的借鑒意義：1、個(gè)稅收入在全部稅收中占比超過四分之一，通過靈活運(yùn)用納稅等級(jí)、稅收抵扣等政策對納稅人進(jìn)行個(gè)性化區(qū)分，對老年人、離異人群、收入來源較單一等群體實(shí)施稅收減免，借此緩解特定人群的稅收壓力。2、使用差異化稅率策略促進(jìn)社會(huì)公平。覆蓋主要納稅人的征稅范圍采用“幾何累進(jìn)稅率”，隨著個(gè)人應(yīng)稅收入增多以既定比例提高居民個(gè)稅稅率，幾何累進(jìn)稅率的稅率上漲相對更平滑，降低了征稅標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)導(dǎo)致居民應(yīng)繳稅額的“跳躍”式抬升。而德國針對高收入人群的個(gè)稅稅率達(dá)到45%，使用這種差異化稅收策略可以達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的目的。3、德國個(gè)稅的稅收抵扣分為專項(xiàng)抵扣和特殊支出抵扣，除針對特定人群外，對納稅人的學(xué)習(xí)費(fèi)用、工作通勤、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老金等也予以抵扣，體現(xiàn)出個(gè)稅制度的人性化安排和降低家庭福利損失的政策初衷。

俄羅斯個(gè)人所得稅實(shí)施單一稅制，納稅人分為居民和非居民兩類。當(dāng)前實(shí)施的個(gè)人所得稅稅制主要基于2001年1月1日生效的《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》（第二部分）。法典規(guī)定，居民個(gè)稅實(shí)施13%的單一稅率，非居民個(gè)稅實(shí)行30%稅率，針對其他特定收入設(shè)有補(bǔ)充稅率。稅基為納稅人所有形式的收入，包括貨幣、實(shí)物及物質(zhì)優(yōu)惠等其他形式收入。同時(shí)為了保障納稅人生活，設(shè)置了部分扣除條款，如對教育、醫(yī)療支出等賦予一定扣除額度。稅額繳納分為支付單位代扣和自行申報(bào)兩種制度，支付代扣是從收入源直接扣除，如工資薪金由雇主為其代為扣繳個(gè)人所得稅；商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在養(yǎng)老金支付給接受者時(shí)代為扣繳。自行申報(bào)制度的個(gè)人所得稅稅款繳納，通常不得遲于納稅年度下一年的7月15日。

俄羅斯居民個(gè)稅實(shí)施13%單一稅制，另有9%和35%兩檔補(bǔ)充稅率。俄羅斯居民收入繳納個(gè)人所得稅，絕大部分執(zhí)行13%的單一稅率，同時(shí)設(shè)有9%和35%兩檔特殊稅率，對于居民的海外收入俄羅斯通過互簽方式避免雙重征稅和防止偷漏稅，例如，我國就在2014 年 10月13日在莫斯科簽署了《中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。在兩檔補(bǔ)充稅率中，股息收入所得稅率為9%，特定類型的非雇傭收入稅率為35%，例如超過《稅法典》相關(guān)規(guī)定的競賽獎(jiǎng)金收入和博彩收入實(shí)施35%的稅率。

非居民個(gè)稅分為15%和30%兩檔，稅率機(jī)制較為簡單。俄羅斯非居民納稅人指連續(xù)12個(gè)月內(nèi)在俄羅斯居住至少183天的納稅人。非居民個(gè)稅只對在俄羅斯境內(nèi)所得征收，分為15%和30%兩檔，其中絕大部分收入實(shí)施30%稅率，股息收入實(shí)施15%的稅率，均高于居民個(gè)稅稅率。

蘇聯(lián)解體后，俄羅斯政府于1991年12月7日開始公開征收個(gè)人所得稅，設(shè)立之初，俄羅斯的個(gè)人所得稅實(shí)行的是7級(jí)累進(jìn)稅率，最低稅率為12%，而最高稅率則高達(dá)60%，但是高賦稅并沒有帶來很高的財(cái)政收入。90年代開始俄羅斯向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，轉(zhuǎn)軌同時(shí)開始稅制設(shè)計(jì)和改革工作。一開始俄羅斯稅制建設(shè)多照搬西方國家稅制，沒有考慮當(dāng)時(shí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，使得稅收制度混亂，稅收征繳率較低，政府財(cái)政情況也受到影響。1994年時(shí)任總統(tǒng)葉利欽將稅收權(quán)利下放給地方，允許地方政府定稅、收稅。但造成俄國稅收秩序混亂，納稅人負(fù)擔(dān)過重，阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。之后俄羅斯聯(lián)邦政府曾多次對個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)，但始終沒有跳出累進(jìn)稅制的框架，名義稅負(fù)過高，使得偷漏稅情況嚴(yán)重，俄羅斯當(dāng)局認(rèn)識(shí)到降低稅率是促進(jìn)居民合法繳納個(gè)人所得稅的有效途徑。在此情況下，俄羅斯政府開始進(jìn)行稅制改革，1998年7月，政府提供的稅收法典草案第一部分通過，并從1999年起開始實(shí)施，2000年8月議會(huì)通過了稅收法典第二部分，從2001年1月1日起實(shí)施。

俄羅斯稅制改革的首要變化就是簡化和降低稅率，即從原來的超額累進(jìn)稅率改為13%的單一稅率。稅改前俄羅斯個(gè)人所得稅實(shí)施累進(jìn)稅率，分為12%、15%、20%、25%、30%和35%六檔征收，稅率高且稅級(jí)較多。新的稅法實(shí)施后，除少數(shù)特殊情況外，居民收入一律按13%的單一稅率計(jì)征，同時(shí)設(shè)有9%和35%兩檔特殊稅率。

其次是拓展稅基，簡化納稅范圍。納稅人所有收入，包括貨幣形式、實(shí)物形式或者物質(zhì)優(yōu)惠形式收入，海關(guān)、法院和檢察院的工作人員當(dāng)年也首次開始納稅，舊體制下一些稅收免除優(yōu)惠在單一稅制下也被取消。此外，俄羅斯還取消了大部分原有的稅收優(yōu)惠，如對彩票所得、社會(huì)保障收益、儲(chǔ)蓄存款利息、資本利得、再投資收益、租賃房屋支出扣除、商務(wù)旅行支出扣除、公務(wù)用車支出扣除等都不能適用，稅基比之前變得更加簡化。

俄羅斯稅改主要引起兩方面擔(dān)憂，一是單一稅率征稅個(gè)人所得稅將使稅收喪失調(diào)節(jié)收入分配功能，特別是在俄羅斯轉(zhuǎn)軌時(shí)期社會(huì)收入分配兩級(jí)分化較為嚴(yán)重的情況下；二是稅率的降低還可能使政府稅收進(jìn)一步下降。但是俄羅斯稅制改革后政府收入不但沒有減少反而增加，說明降低稅率后弱化了高收入人群逃稅動(dòng)機(jī)，減少了稅收流失。

俄羅斯的主要問題是富人的逃稅，因此在執(zhí)行一刀切稅率之后，富人逃稅降低，但個(gè)人所得稅增速?zèng)]有大幅下滑而是維持穩(wěn)定。世界銀行口徑統(tǒng)計(jì)的俄羅斯基尼指數(shù)并沒有因?yàn)橐坏肚械亩惵矢母锍霈F(xiàn)惡化。從這兩方面來看，我們認(rèn)為，俄羅斯個(gè)稅改革基本獲得成功。有效規(guī)避富人逃稅也值得中國借鑒。

1、由于個(gè)稅改革涉及的面較廣，不僅涉及專項(xiàng)扣除，還有免征額的提高，還有從按月繳納到按年繳納，因此面臨的困難也較多，存在改革落地不及預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)；

2、經(jīng)濟(jì)增長不及預(yù)期，我們研究發(fā)現(xiàn)，與國際比較的核心問題并不在我國稅率過高，而是我國人均收入還比較低，如果經(jīng)濟(jì)增長不及預(yù)期，那么人均收入的提升也會(huì)受到限制；

3、由于我國的主要稅種是流轉(zhuǎn)稅，以增值稅為主，但美國、日本等國家基本沒有增值稅，流轉(zhuǎn)稅中也是消費(fèi)稅為主，因此所得稅占比均較高，可能存在國際模式不可直接類比的風(fēng)險(xiǎn)。