企業(yè)違法占用耕地，被國土管理部門查處，并已恢復(fù)非法占用耕地原狀，稅務(wù)機關(guān)是否仍然征收耕地占用稅，本文通過案例對此問題進行分析。

案例：甲公司2017年1月違法占用耕地實施生產(chǎn)用房建設(shè)，2018年5月，國土管理部門責(zé)令其停止違法占用耕地，并對其違法占用耕地的行為實施行政處罰。該公司于2018年6月恢復(fù)了占用耕地原狀。2018年8月，稅務(wù)機關(guān)在與國土管理部門信息交換中掌握了甲公司違法占用耕地的情況，稅務(wù)機關(guān)是否繼續(xù)對甲公司違法占用的耕地征收耕地占用稅？目前主要有以下兩種觀點：

觀點一：對違法占用耕地不征收耕地占用稅。理由如下：一是對違法行為不應(yīng)征稅。在實際工作中，沒有哪個稅務(wù)機關(guān)對販毒、販賣槍支、搶劫、違法賭博、性服務(wù)之類的違法行為征稅。一旦對違法行為征稅，容易被解讀為將該違法行為合法化。二是已恢復(fù)耕地原狀后再征耕地占用稅不合理。當(dāng)事人違法占用耕地的行為已被國土管理部門處罰，同時已恢復(fù)耕地原狀，違法占用行為不再存續(xù)，此時再征收耕地占用稅不盡合理。

觀點二：對違法占用耕地應(yīng)征收耕地占用稅。理由如下：一是稅務(wù)機關(guān)沒有判定涉稅業(yè)務(wù)是否合法的法定職責(zé)。稅務(wù)機關(guān)一般只需對照稅法規(guī)定的課稅條件征稅，而不需要去判斷被征稅行為是否違反其他法律法規(guī)。二是有些違法行為可以征稅。例如環(huán)境保護稅，依據(jù)《環(huán)境保護法》第六十條等規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者超過污染物排放標(biāo)準(zhǔn)排放污染物，將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任?！董h(huán)境保護稅法》第十二條規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的暫予免征環(huán)境保護稅。也就是說如果超標(biāo)排放，雖然違法，但仍應(yīng)當(dāng)征收環(huán)境保護稅。此外，實踐中也存在較多對違法違規(guī)行為征稅的情形，比如對企業(yè)違章建設(shè)用房征收房產(chǎn)稅、對違法用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅、對教師違規(guī)在校外培訓(xùn)取得收入征收個人所得稅等等。

筆者認為，應(yīng)當(dāng)對本文案例中甲公司征收耕地占用稅。

理由一：稅法明確規(guī)定對未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地征稅?！陡卣加枚悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實際用地人。第五條規(guī)定，條例第四條所稱實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。第三十一條規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)天。本文案例中甲公司，建設(shè)占用耕地，涉及農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地，未按規(guī)定辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)，主要違反《土地管理法》等相關(guān)規(guī)定，其顯然是未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地，對照稅法規(guī)定應(yīng)繳納耕地占用稅。

理由二：恢復(fù)耕地原狀未必不征收耕地占用稅?！陡卣加枚悤盒袟l例》第十三條規(guī)定，納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。因此，經(jīng)批準(zhǔn)臨時占用耕地的，在占用時應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅，然后待期限屆滿，視有無恢復(fù)耕地原狀，再決定是否退稅。筆者認為，對于超過批準(zhǔn)期限恢復(fù)原狀的尚且征收耕地占用稅，對于未經(jīng)批準(zhǔn)而違法占用耕地的，更應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局）