繼6月19日初次審議個(gè)稅法修正案草案之后，8月27日，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議二審個(gè)稅法修正案草案。

知道君（xjb-jingshier）第一時(shí)間獲悉，此前一審稿確定的6萬元/每年（5000元/月）基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)即起征點(diǎn)，未作出修改。超額累計(jì)稅制中45%的最高邊際稅率也未作修改。不過，對(duì)比一審稿，二審稿擬作“贍養(yǎng)老人支出納入專項(xiàng)附加扣除”等五處修改。

起征點(diǎn)為何維持6萬元/年不變？

“贍養(yǎng)老人支出納入專項(xiàng)附加扣除”有何考慮？

稿酬所得征稅按新算法怎么計(jì)算？

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相隔不到兩月，8月27日，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議二審個(gè)稅法修正案草案。全國人大憲法和法律委員會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人作個(gè)稅法修正案草案審議結(jié)果的報(bào)告時(shí)說，建議提請本次會(huì)議審議通過關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人收入所得稅法》的決定（草案）（以下簡稱決定草案）。

提交本次全國人大常委會(huì)審議的決定草案提出：“本決定自2019年1月1日起施行”?！白?018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用”。

決定草案同時(shí)規(guī)定：自2018年10月1日至2018年12月31日，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行適用本決定的個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計(jì)算繳納稅款。

上述規(guī)定意味著，如果本次全國人大常委會(huì)審議通過了決定草案，那么修改后的新個(gè)稅法，將于明年1月1日起實(shí)施，不過，“工資、薪金所得”擬先行一步，從今年10月1日起執(zhí)行5000元/月的起征點(diǎn)。這相當(dāng)于，以工資、薪金所得為收入來源的工薪階層，有望今年10月1日起，按新的起征點(diǎn)繳納個(gè)稅，提前享受本次個(gè)稅法修改的“紅利”。

個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。）

個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

相較一審稿，二審稿作出“贍養(yǎng)老人支出納入專項(xiàng)附加扣除”等五處修改。

一審稿增加了5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金。

二審稿在一審稿基礎(chǔ)上，將贍養(yǎng)老人支出納入到專項(xiàng)附加扣除范圍，規(guī)定“專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。

一審稿將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得，作為綜合所得，納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的3%至45%超額累進(jìn)稅率。

二審稿對(duì)此作出修改，規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按照所取得收入的70%計(jì)算?！?/span>

二審稿明確了公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定個(gè)人將其所得對(duì)公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

全國人大憲法和法律委員會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人作個(gè)稅法修正案草案審議結(jié)果的報(bào)告時(shí)說，有的常委委員和有關(guān)方面提出，按照稅收法定的要求，應(yīng)納稅所得的范圍、減免稅均屬于個(gè)人所得稅的稅制基本要素，個(gè)人所得稅法中關(guān)于“其他所得范圍”“其他減免稅情形”由國務(wù)院財(cái)政部門確定或者批準(zhǔn)的規(guī)定，不符合立法法的有關(guān)規(guī)定，建議將相關(guān)事項(xiàng)盡量在法律中明確，確實(shí)無法在法律中明確的，也應(yīng)由國務(wù)院作出規(guī)定。

二審稿采納了上述建議。該位負(fù)責(zé)人表示，“考慮到目前個(gè)人所得稅法中列明的所得范圍已經(jīng)比較全面，可不必再由國務(wù)院或其有關(guān)部門確定‘其他所得’，刪除了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第二條最后一項(xiàng)‘經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得’的規(guī)定”；“將現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第四條第十項(xiàng)、第五條第三項(xiàng)‘經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免征的所得’‘其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的’，分別修改為‘國務(wù)院規(guī)定的其他免征所得’‘國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形’”。同時(shí)，二審稿分別增加規(guī)定：國務(wù)院關(guān)于免稅、減稅的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)報(bào)全國人大常委會(huì)備案。

全國人大憲法和法律委員會(huì)該位負(fù)責(zé)人表示，有的常委會(huì)組成人員和有關(guān)方面提出，為便于納稅人了解相關(guān)信息，準(zhǔn)確進(jìn)行年度匯總申報(bào)，扣繳義務(wù)人在辦理扣繳申報(bào)后，應(yīng)當(dāng)向納稅人提供相關(guān)扣繳信息。

據(jù)此，二審稿增加規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)“向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息”。

此前一審的一大亮點(diǎn)，就是設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除，明確現(xiàn)行個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

對(duì)此，一審分組時(shí)，全國人大常委會(huì)副委員長陳竺和徐如俊等多名全國人大常委會(huì)委員建議，個(gè)稅還應(yīng)該增加贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除。

徐如俊當(dāng)時(shí)表示，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款等專項(xiàng)扣除，主要是考慮到個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，符合個(gè)人所得稅的基本原理，有利于稅制公平。“增加孝老敬老這個(gè)專項(xiàng)扣除，則可以體現(xiàn)稅制的利益導(dǎo)向?，F(xiàn)在一對(duì)夫婦面對(duì)四個(gè)老人，當(dāng)然現(xiàn)在許多老人不需要子女在經(jīng)濟(jì)上贍養(yǎng)，更多的是需要子女在精神上的孝敬。正因?yàn)檫@樣，不少人以工作忙、時(shí)間少、負(fù)擔(dān)重等理由，把孝老敬老放到了一邊。如果這次增加一份專項(xiàng)附加扣除，我覺得就是多了一份不能推托的義務(wù)和責(zé)任。增加這個(gè)專項(xiàng)扣除不一定花多少錢，但對(duì)于弘揚(yáng)孝老敬老傳統(tǒng)美德，所能起到的導(dǎo)向作用可能是很大的”。

二審稿采納了上述建議，將贍養(yǎng)老人支出納入到專項(xiàng)附加扣除范圍。

一審后，有的意見提出，個(gè)稅法中的一些規(guī)定過于原則，例如公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院財(cái)稅部門確定等，均要求國務(wù)院或者國務(wù)院有關(guān)部門予以細(xì)化，法律的權(quán)威性和可操作性不強(qiáng)，建議研究修改。

全國人大憲法和法律委員會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人作匯報(bào)時(shí)表示，對(duì)此，二審稿作出兩處改動(dòng)：在法律中直接對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除予以明確，規(guī)定個(gè)人將其所得對(duì)公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定；將一審稿關(guān)于專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟“由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定”，修改為“由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人大常委會(huì)備案”。

此外，全國人大憲法和法律委員會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人作個(gè)稅法修正案草案審議結(jié)果的報(bào)告時(shí)表示，在全國人大常委會(huì)審議和征求意見過程中，還有一些意見建議進(jìn)一步提高基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低綜合所得最高邊際稅率。

上述問題，國務(wù)院有關(guān)部門在草案起算階段進(jìn)行過認(rèn)真研究測算，相關(guān)規(guī)定兼顧了當(dāng)前居民基本生活消費(fèi)支出變化、稅收調(diào)節(jié)收入分配的實(shí)際需要等情況。這次改革，通過提高基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，增加專項(xiàng)附加扣除，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大低檔稅率的級(jí)距等方式，減輕了廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使個(gè)人所得稅稅負(fù)水平更趨合理，實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變，個(gè)人所得稅改革邁出了關(guān)鍵一步。

該位負(fù)責(zé)人說，憲法和法律委員會(huì)經(jīng)同國務(wù)院有關(guān)部門研究，建議對(duì)上述問題的有關(guān)規(guī)定不作修改；同時(shí)建議國務(wù)院方面結(jié)合征管及配套條件的完善，進(jìn)一步深化相關(guān)改革，逐步擴(kuò)大征稅范圍，完善費(fèi)用扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，并根據(jù)改革進(jìn)程對(duì)上述予以統(tǒng)籌考慮，抓緊總結(jié)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極回應(yīng)廣大人民群眾的關(guān)切，及時(shí)提出對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行修改完善的建議。

對(duì)比一審稿，二審稿修改了勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅方式：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按照所取得收入的70%計(jì)算。

現(xiàn)行個(gè)稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。其中，工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用比例稅率，稅率為20%；其中的稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%。

此外，依據(jù)現(xiàn)行個(gè)稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過4000的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

也就是說，按照現(xiàn)行個(gè)稅法，稿酬所得每次不超過4000元的，減除800元后進(jìn)行征稅；4000元以上的，減除20%后的余額進(jìn)行征稅，適用20%的比例稅率，且享有減征30%的優(yōu)惠，實(shí)際稅率相當(dāng)于14%。

一審稿修改了上述的征稅方式，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得，作為綜合所得，納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的3%至45%超額累進(jìn)稅率。

對(duì)此，一些全國人大常委會(huì)委員和專業(yè)學(xué)者提出不同看法，認(rèn)為稿酬所得需要長期的智力投入，在稅負(fù)上應(yīng)給予一定的優(yōu)惠；對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在減除必要的費(fèi)用后計(jì)算收入額，以此體現(xiàn)按照量能課稅、凈所得征稅的原則。

二審稿采納了上述建議，明確提出：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按照所取得收入的70%計(jì)算。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文接受知道君專訪時(shí)表示，二審稿的上述修改意味著，4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等）仍舊納入綜合征稅的范圍，本次修法就是要逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，這一點(diǎn)沒有變化。

不過，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這三項(xiàng)，需經(jīng)過減除或減征后，再進(jìn)行綜合征稅?！鞍凑帐杖腩~的20%進(jìn)行費(fèi)用扣除，體現(xiàn)的是對(duì)取得這三類勞動(dòng)所得所發(fā)生的成本類費(fèi)用的扣除，符合凈所得課稅的原理。特別是其中的稿酬所得，相當(dāng)于兩次‘優(yōu)惠’，先減除20%費(fèi)用再按照70%計(jì)算，例如某位作家拿到20萬元稿酬，其應(yīng)該納入到綜合征稅中的稿酬所得為，20萬元×80%（減除20%的費(fèi)用）×70%=11.2萬元”。

舉例來說，假設(shè)某甲每年的工資、薪金所得為10萬元，稿酬所得為20萬元，勞務(wù)報(bào)酬所得10萬元，沒有特許權(quán)使用費(fèi)所得。

那么，某甲的綜合所得計(jì)算方式為：

10萬元工資所得+20萬元稿酬所得×80%（減除20%的費(fèi)用）×70%+10萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得×80%（減除20%的費(fèi)用）=29.2萬元。

某甲的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公示為：

應(yīng)納稅所得額=29.2萬元綜合所得-6萬元基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-法律規(guī)定的其他扣除。

這一應(yīng)納稅所得額再按照3%至45%超額累進(jìn)稅率征稅。

記者  王姝

編輯 大橙橙