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距離注會(huì)考試還有60天，也就意味著真正進(jìn)入沖刺階段。歷年的備考大軍中，一些新手黨在復(fù)習(xí)審計(jì)時(shí)總是有各種困惑，一不小心就走了不少?gòu)澛贰?br>
大家在趕進(jìn)度的同時(shí)，也要合理調(diào)整備考策略，學(xué)會(huì)歸納總結(jié)以及尋找突破口。對(duì)于“對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊”大家掌握的怎么樣呢？下面，看易鳴老師對(duì)這一章的歸納總結(jié)，帶領(lǐng)大家進(jìn)行突破吧！
 對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的學(xué)習(xí)難度在于詞匯，所以先來(lái)看幾個(gè)名詞解釋：
集團(tuán) | 由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。集團(tuán)至少擁有一個(gè)以上的組成部分。
集團(tuán)的組織形式很多： 一種是：母公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)這種類型大家比較熟悉，會(huì)計(jì)中學(xué)的合并主要講的就是這種，一般是組成部分管理層編制財(cái)務(wù)信息。 另一種是：按照職能部門、生產(chǎn)過(guò)程或地區(qū)分布來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。比如：很多大公司，有財(cái)務(wù)中心、研發(fā)中心、什么什么大中華區(qū)事業(yè)部，一般是由集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心編制報(bào)表。 | 組成部分 | 某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。 | 重要組成部分 | ①單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，一般是15%資產(chǎn)、負(fù)債等 ②由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，該組成部分從事外匯業(yè)務(wù)。 | 集團(tuán)審計(jì) 集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn) | 集團(tuán)審計(jì)是指對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì) 集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)是指對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn) | 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人 | 事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，在某項(xiàng)集團(tuán)財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人 | 組成部分CPA | 基于集團(tuán)審計(jì)的目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的CPA |
以上列舉名詞解釋建議多讀幾遍！
【知識(shí)點(diǎn)1】集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定
1.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕， | 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定； 如果提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，報(bào)告應(yīng)指明，這種提及并不減輕其承擔(dān)的責(zé)任；
| 3.如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要在形成保留/否定/無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分中說(shuō)明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因。 除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且這樣做對(duì)充分說(shuō)明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 |
【知識(shí)點(diǎn)2】集團(tuán)審計(jì)CPA的目標(biāo)
1.就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通；
2.針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
【知識(shí)點(diǎn)3】了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)： | 1. 與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求 （其實(shí)就是組成部分CPA要遵守集團(tuán)審計(jì)的職業(yè)道德，只能多不能少） | 2. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力 ①當(dāng)?shù)赖隆⒛芰捅O(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)親自獲取證據(jù)， ②當(dāng)組成部分CPA獨(dú)立性存在問(wèn)題時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)參與組成部分CPA的工作消除影響 | 3.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分CPA工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) | 4. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中 組成部分CPA專業(yè)勝任能力并非重大疑慮和未處于積極的監(jiān)管中，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)參工作消除影響 |
【知識(shí)點(diǎn)4】重要性
財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性→特定類別的交易→組成部分重要性→明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
1.在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 | 2.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?/span>，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。 | 4.為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑瘓F(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 組成部分不同其重要性可能不同；無(wú)需按比例分配；組成部分重要性可能超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 |
在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或集團(tuán)項(xiàng)目組）需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。
【知識(shí)點(diǎn)5】針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 首先，大家要清楚對(duì)于集團(tuán)而言，組成部分有具有財(cái)務(wù)重大性的、存在特別風(fēng)險(xiǎn)的和不重要的三種情況。
具有財(cái)務(wù) 重大性的組成部分 | 集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì) | 存在特別 風(fēng)險(xiǎn)的組成部分 | 集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： （1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)； （2）針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)； （3）針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 | 不重要的組成部分 | 在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序 |
審計(jì)越往后學(xué)，大家會(huì)覺(jué)得越煩。因?yàn)?，審?jì)的思路也講的差不多了，后面的內(nèi)容吧不寫也不行，所以就一種知識(shí)在羅列的感覺(jué)，連貫性不強(qiáng)！
不過(guò)大家莫慌，穩(wěn)住你就贏了，相信我，也相信你自己！
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