根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱42號(hào)公告），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)公告）等規(guī)定，工程總承包企業(yè)以及專(zhuān)業(yè)承包企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)、稅目確定以及計(jì)稅方法選擇等方面應(yīng)注意以下要點(diǎn)。

圖一 一般納稅人銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備

圖二 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物

1、根據(jù)42號(hào)公告的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（1）銷(xiāo)售的對(duì)象明確為「機(jī)器設(shè)備」，不包括建筑裝飾材料（含鋼結(jié)構(gòu)件），也不包括活動(dòng)板房，擅自擴(kuò)大范圍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

42號(hào)公告沒(méi)有給出「機(jī)器設(shè)備」的范圍，實(shí)務(wù)中建議參照：

A、《建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T50531-2009）

B、《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件）關(guān)于安裝服務(wù)稅目的注釋

C、《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第三條

（2）安裝服務(wù)可以簡(jiǎn)易的前提是必須分別核算貨物和服務(wù)的銷(xiāo)售額，否則，不僅不能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，還要從高適用稅率。

分別核算也是11號(hào)公告第一條的要求，從這一點(diǎn)看，兩個(gè)文件是一脈相承的。

分別核算在實(shí)務(wù)中可以掌握為，在合同或協(xié)議中按照獨(dú)立交易原則分別列明二者銷(xiāo)售額。

在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也應(yīng)當(dāng)選擇不同的稅收編碼。

（3）安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，當(dāng)然也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人如果選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)按照2017年第43號(hào)公告的要求執(zhí)行。

總分包企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，在投標(biāo)計(jì)價(jià)時(shí)選擇適當(dāng)?shù)墓こ逃?jì)價(jià)依據(jù)。

2、根據(jù)42號(hào)公告的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（1）42號(hào)公告出臺(tái)之前，一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定的混合銷(xiāo)售原則，如無(wú)特殊規(guī)定，不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）42號(hào)公告突破了混合銷(xiāo)售原則，允許一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)按照兼營(yíng)的規(guī)定進(jìn)行處理，并且可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

筆者認(rèn)為，除機(jī)器設(shè)備以外，納稅人銷(xiāo)售其他貨物同時(shí)提供服務(wù)，仍應(yīng)按照混合銷(xiāo)售原則處理。

（3）如果納稅人未分別核算外購(gòu)機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，應(yīng)按照混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。

3、除機(jī)器設(shè)備以外，納稅人銷(xiāo)售其他自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，在稅目和計(jì)稅方法方面，應(yīng)按照11號(hào)公告第一條的規(guī)定，分別核算銷(xiāo)售額，分別按照貨物和服務(wù)稅率（征收率）計(jì)算繳納增值稅。

4、除機(jī)器設(shè)備以外，納稅人銷(xiāo)售其他外購(gòu)貨物同時(shí)提供建安服務(wù)，在稅目和計(jì)稅方法方面，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售原則，按照貨物或服務(wù)稅率（征收率）計(jì)算繳納增值稅。