導(dǎo)讀

鑫融合，開(kāi)啟學(xué)習(xí)“鑫”生活，成就美好“鑫”夢(mèng)想！各位好朋友，大家好！彼此相約，相聚這里，歡迎來(lái)到每日微課欄目，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收到預(yù)收款是一件非常正常的業(yè)務(wù)，然而在營(yíng)改增之后，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對(duì)我們企業(yè)和財(cái)務(wù)人員都將是一次“業(yè)務(wù)革新”，如果企業(yè)或財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)收款處理不當(dāng)，企業(yè)將會(huì)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。今天的微課我們就來(lái)學(xué)習(xí)與預(yù)收賬款有關(guān)的涉稅處理。

提供建筑服務(wù)收到“預(yù)收款”

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。第四十五條第(二)規(guī)定納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。而在財(cái)稅[2017]58號(hào)第二條又將(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。 也就是說(shuō)建筑業(yè)提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不具有納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款。如果是納稅人異地提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；如果納稅人在本地提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

提供租賃服務(wù)收到“預(yù)收款”

根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文的規(guī)定，我們知道企業(yè)或個(gè)人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，在收到預(yù)收款時(shí)便發(fā)生了納稅義務(wù)，如果出租不動(dòng)產(chǎn)在異地的，還要向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到“預(yù)收款”

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十條規(guī)定一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%。

第十九條規(guī)定 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+5%)×3%

房地產(chǎn)公司在沒(méi)有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，收到的款項(xiàng)都為預(yù)收款，是需要進(jìn)行稅款預(yù)繳的。同時(shí)通過(guò)增值稅稅控開(kāi)票軟件選擇商品分類編碼為602“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”項(xiàng)目的編碼開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。而不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

銷售“充值卡”收到“預(yù)收款”

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

因此企業(yè)銷售充值卡收到“預(yù)收款”，沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)，不繳納增值稅，但需要開(kāi)具商品分類編碼為601 “預(yù)付卡銷售和充值”的不征稅的增值稅普通發(fā)票，而不得開(kāi)具專用發(fā)票。

其他業(yè)務(wù)收到“預(yù)收款”

除了以上四項(xiàng)“預(yù)收款”有明確的納稅相關(guān)政策規(guī)定以外，企業(yè)收到其他性質(zhì)的預(yù)收款，也就是我們第五項(xiàng)所要和大家講到的預(yù)收款業(yè)務(wù)。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，第四十五條第(一)項(xiàng)規(guī)定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

這里的“發(fā)生應(yīng)稅行為”并“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”，這兩者是有并列關(guān)系的，也就是說(shuō)要同時(shí)存在，才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

即銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的行為已經(jīng)完成或進(jìn)行中，同時(shí)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生了。當(dāng)然先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

通過(guò)對(duì)以上不同業(yè)務(wù)不性質(zhì)“預(yù)收款”的分析，相信大家對(duì)預(yù)收款涉稅問(wèn)題有了全新的認(rèn)識(shí)，感謝大家的聆聽(tīng)！下期微課我們將學(xué)習(xí)預(yù)付卡充值消費(fèi)的開(kāi)票流程，歡迎大家持續(xù)關(guān)注！最后祝大家身體健康，鑫享事成！

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