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中稅答疑新媒體智庫：2010年財(cái)政部和稅務(wù)總局座談會(huì)確認(rèn)：“中稅答疑按行為導(dǎo)航稅法的功能從根本上解決了我國稅收政策內(nèi)容多、變化快、查詢難的問題”，由此奠定中稅答疑稅法導(dǎo)航的專業(yè)地位。2013年、2014年國家稅務(wù)總局和中稅答疑聯(lián)合開展“稅法送萬家”活動(dòng)，2015年起，為全國200家稅務(wù)局提供微信新媒體運(yùn)維，成為中國唯一專做“稅務(wù)內(nèi)容服務(wù)”的大數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)。 在對(duì)企業(yè)提供咨詢業(yè)務(wù)的過程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，喜歡采用“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”股權(quán)的形式。殊不知，“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”股權(quán)隱藏著巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 今天小編就來同大家探討一下，股權(quán)“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”不繳稅，誰才是稅收風(fēng)險(xiǎn)的真正承擔(dān)者？ 業(yè)務(wù)案例 近期，稅務(wù)人員在對(duì)某某公司進(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司2017年度股權(quán)發(fā)生了變更。 某某公司原股東張三將持有的20%的股權(quán)（300萬元），2017年8月全部“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”給了李四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為300萬元。由于雙方認(rèn)為是“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過程中沒有實(shí)現(xiàn)增值，不需要繳納個(gè)人所得稅。 經(jīng)稅務(wù)部門進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，按照獨(dú)立第三方出具的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中顯示某某公司的凈資產(chǎn)為2500萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，張三轉(zhuǎn)讓給李四20%的股權(quán)（300萬元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)(2500萬元×20%-300萬元)×20%=40萬元。 那么，該部分“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”的股權(quán)，稅務(wù)稽查應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由誰來承擔(dān)？要回答以上補(bǔ)稅的問題，我們得分步驟來解釋稅收相關(guān)規(guī)定。 第一步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎么計(jì)算？ 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)） 第二步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確認(rèn)？ 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入: 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)） （一）凈資產(chǎn)核定法 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （二）類比法 1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定； 2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。 （三）其他合理方法 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。 第三步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誰來納稅？ 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)） 第四步：扣繳義務(wù)人未扣繳稅款如何處理？ 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！抖愂照魇展芾矸ā?/p> 第五步：稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳納稅人稅款如何處理？ 扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）。 分析總結(jié) 通過對(duì)以上案例結(jié)合相關(guān)法規(guī)的分析，企業(yè)在發(fā)生股權(quán)收購時(shí)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)（或采用陰陽合同形式收購股權(quán)），原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，很有可能會(huì)全部轉(zhuǎn)價(jià)給股權(quán)受讓股東，而且還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的罰款。 因此，企業(yè)在收購股權(quán)時(shí)，價(jià)格確認(rèn)上，一定要慎重、慎重、再慎重??！ |
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