筆者根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局公告2018年第28號(hào)）設(shè)計(jì)了以下27個(gè)問題。

1、什么是稅前扣除憑證？

答：稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

2、稅前扣除憑證應(yīng)當(dāng)遵循什么原則？

應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

3、在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)以什么作為扣除相關(guān)支出的依據(jù)？

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

4、企業(yè)取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求是什么？

企業(yè)一般應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是在某些情形下可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

5、為證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存哪些資料備查？

應(yīng)當(dāng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

6、付款憑證屬于稅前扣除憑證嗎？可以用來證明什么？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何保管？

付款憑證不屬于稅前扣除憑證，屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料。企業(yè)應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

7、稅前扣除憑證按照來源分類，可以分為哪幾類？

分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

8、什么是內(nèi)部憑證？

內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。

9、什么是外部憑證？

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

10、其他外部憑證包括哪些？

其他外部憑證包括發(fā)票以外的財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證。

11、什么情況下以發(fā)票作為稅前扣除憑證？

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

12、什么情況下以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證？

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

理解：

（1）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的：

a.對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，不論是否超過起征點(diǎn)，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

b.對(duì)方為未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人：不超過起征點(diǎn)的，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；超過起征點(diǎn)的，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

（2）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

13、什么情況下以發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證？

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

14、什么情況下可以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證？

兩種情況，一是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人；二是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的。

15、小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？

個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

16、收款憑證應(yīng)當(dāng)載明哪些信息？

收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

17、企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以什么為稅前扣除憑證？

以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

18、哪些發(fā)票屬不合規(guī)發(fā)票？

企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。

19、什么憑證不得作為稅前扣除憑證？

不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

20、企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，在匯算清繳前該如何處理？

（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

21、哪些原因?qū)儆跓o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的特殊原因？

對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等原因。

22、可以用來證實(shí)支出真實(shí)性的資料有哪些？哪幾項(xiàng)資料為必備資料？

一共有以下六項(xiàng)資料，其中一至三項(xiàng)為必備資料。

（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

23、企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，在匯算清繳后該如何處理？

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。

24、除稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知外，企業(yè)在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，需滿足什么前提條件？

一是以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得；

二是相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的；

三是追補(bǔ)年限未超過五年。

理解：如果相應(yīng)支出已在該年度稅前扣除的，不存在追補(bǔ)，能否稅扣除？可以。因?yàn)榕e重以明輕，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)仍未取得合法扣稅憑證，如果企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開或者按照規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。

25、企業(yè)與境內(nèi)其他企業(yè)、個(gè)人共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)如何分?jǐn)?？企業(yè)和共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)各自以什么作為稅前扣除憑證？如果共同接受的是非應(yīng)納增值稅勞務(wù)呢？

應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

（1）共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)的支出：

企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

（2）共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出：

企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

26 、企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，什么情況下以發(fā)票作為稅前扣除憑證？什么情況下以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證？

出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

27、稅前扣除憑證與稅前扣除是什么關(guān)系？

稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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