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借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 借或貸：合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的余額 投資成本＞所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差 投資成本＜所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差 2、非全資子公司 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 借或貸：合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 注意：股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。 ㈡、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo) 1、借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款 2、借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 3、借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 利息費(fèi)用不抵銷(xiāo) 4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo) 如果子公司從證券公司購(gòu)買(mǎi)母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。 借：應(yīng)付債券 借或貸：合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 借：投資收益 借或貸：合并價(jià)差 貸：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷(xiāo) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 ①跨年度，應(yīng)收賬款余額不變 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn) （上年數(shù)） ②跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷(xiāo)。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例） 貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例） ③跨年度，應(yīng)收賬款余額減少 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例） 貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例） ㈢、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo) 抵銷(xiāo)與子公司銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)關(guān) 1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷(xiāo)售，不存在跨年度抵銷(xiāo)。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出（子公司成本） 2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對(duì)外銷(xiāo)售。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支本（母公司成本） 存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨。 ①對(duì)外銷(xiāo)售的部分 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×銷(xiāo)售比例） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司×銷(xiāo)售比例） ②形成存貨的部分 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷(xiāo)售比例） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷(xiāo)售比例） 存貨（毛利×未銷(xiāo)售比例） 4、跨年度的抵銷(xiāo)（上期購(gòu)進(jìn)未銷(xiāo)的部分） ①上期未銷(xiāo)存貨，本期繼續(xù)未銷(xiāo)，并且本期無(wú)新購(gòu)。 借：年初未分配利潤(rùn) （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） ②上期未銷(xiāo)存貨，本期全部對(duì)外銷(xiāo)售，并且本期無(wú)新購(gòu) 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利） ③上期未銷(xiāo)存貨，部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨，且無(wú)新增存貨。 ⑴對(duì)外銷(xiāo)售 借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷(xiāo)售比例） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷(xiāo)售比例） ⑵形成存貨 借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷(xiāo)售比例） 貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷(xiāo)售比例） ㈣、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo) 類型 賣(mài)方 固定資產(chǎn)……另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷(xiāo)） 賣(mài)方 固定資產(chǎn)……另一方 產(chǎn) 品 （不抵銷(xiāo)） 賣(mài)方 產(chǎn) 品 ……另一方 固定資產(chǎn) （重點(diǎn)） 1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo) ①交易當(dāng)年 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司的毛利） ②交易以后期間 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） ③退出企業(yè)（報(bào)銷(xiāo)、售出、退出） 子公司在退出時(shí)，盈利。 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 子公司在退出時(shí)，虧損。 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn) ①交易當(dāng)年 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 借：累計(jì)折舊（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊） 貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊） ②以后使用期間 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多計(jì)提折舊） 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計(jì)提折舊） 借：累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊額） 貸：年初未分配利潤(rùn)（以前年度累計(jì)多提折舊額） 3、退出（期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用） 將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入（支出） ①期滿清理 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用 ②提前報(bào)廢 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) ③超期使用 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) ㈤、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo) 借：少數(shù)股東權(quán)益 投資收益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) ㈥、盈余公積的抵銷(xiāo)（補(bǔ)提） 1、當(dāng)年的抵銷(xiāo) 借：提取的盈余公積 貸：盈余公積 2、以前年度的抵銷(xiāo) 借：年初未分配利潤(rùn)（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)） 貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)） |
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