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【此文是增值稅系列文章第六篇】 在計算增值稅過程中，進(jìn)項(xiàng)稅額是一個非常重要的組成部分，也是許多財務(wù)人員頗感撓頭的地方，很多人總是一不留神就觸犯了政策紅線，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣，白花花的真金白銀就這樣打了水漂，令人心痛不已。那么，政策紅線到底有哪些呢？總的來說，一共需要從以下五個方面進(jìn)行考量，每一方面都像一道安檢門，只要發(fā)出警報，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣了。 安檢一：檢查身份 只有一般納稅人的一般計稅項(xiàng)目才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果是小規(guī)模納稅人，或者一般納稅人的簡易計稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。這應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最基本的前提條件了，不過還是有一些筒子對這個前提不太清楚，在此特別強(qiáng)調(diào)。 安檢二：檢查憑證 票據(jù)合法是基本要求，虛開的發(fā)票就不要考慮抵扣的問題了，即使渾水摸魚抵扣了也只是在給自己埋地雷。在真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證有八類：1、增值稅專用發(fā)票；2、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；4、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；5、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；6、完稅憑證；7、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明；8、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票。 上述這八類憑證，抵扣時候還需要滿足票據(jù)的填開合規(guī)的要求，必須做到按照號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。 安檢三：檢查時間 在上述八類票據(jù)中，增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或確認(rèn)，并在次月納稅申報期內(nèi)，申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！究偩止?017年第11號，適用2017年7月1日及以后開具】 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供比對結(jié)果后，次月申報期內(nèi)申報抵扣。 納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，也就是中間間隔12個月后再抵扣。 其他的票據(jù)，沒有比對和確認(rèn)的時間限制，應(yīng)該在收到當(dāng)月記賬，在次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 安檢四：檢查來源或去向 這是最需要注意的一道安檢門，很多朋友經(jīng)常會問什么樣的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，其實(shí)，這樣的提問方式是不恰當(dāng)?shù)?。?zhǔn)確的問法應(yīng)該是，什么樣的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣實(shí)行的是“負(fù)面清單”，除了清單中列示的內(nèi)容，其他的用途都是可以抵扣的。 這個不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的負(fù)面清單，具體包括哪些內(nèi)容呢？我總結(jié)了一下，可以分為以下四類，其中前兩類是看來源，后兩類是看去向。 一是購進(jìn)與個人消費(fèi)類似的服務(wù)。企業(yè)購進(jìn)的有些服務(wù)，雖然是企業(yè)發(fā)生的，但是這些服務(wù)和個人消費(fèi)通常難以劃分。這些服務(wù)包括旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)。可能是擔(dān)心出現(xiàn)太大的征管漏洞，所以這些服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。這里需要注意一點(diǎn)，不得抵扣項(xiàng)目中不包括住宿服務(wù)，住宿服務(wù)是可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。 二是購進(jìn)貸款服務(wù)。貸款服務(wù)，也就是利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。為什么呢？主要是考慮如果允許利息支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按照增值稅抵扣鏈條的原則，相應(yīng)就應(yīng)該對存款利息征稅，在我國現(xiàn)階段，對存款利息征稅難度很大，所以，對貸款服務(wù)也暫時不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 三是用于終端項(xiàng)目。這里包括用于簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因?yàn)榇藭r，增值稅已經(jīng)進(jìn)入了抵扣鏈條的末端，所以就不能再計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。 四是非正常損失。這里包括：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失，在稅法中有明確的限定范圍，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除。如果是因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。 安檢五：檢查上游 如果企業(yè)的上游企業(yè)，也就是供應(yīng)商發(fā)生了走逃。那么企業(yè)從該供應(yīng)商取得專票的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。這個規(guī)定讓很多企業(yè)感到憤憤不平，他跑了，與我何干？但由于增值稅是鏈條抵扣，企業(yè)之間有點(diǎn)像一根繩上的螞蚱。所以，重要的不是抱怨，而是要在做生意的時候就盡量選一個靠譜的合作伙伴。 如果是一個新成立的公司，剛成立一兩個月，就出現(xiàn)大量大額交易，這樣的供應(yīng)商，你是會覺得他實(shí)力雄厚，還是會合理懷疑他是開票公司。正如交友不慎會招致災(zāi)禍，企業(yè)選擇合作伙伴也需要睜大眼睛。要選擇有商業(yè)信用的或伙伴，對有疑問的企業(yè)不要馬上就開展大額交易，以避免未來出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。 如果順利通過了這五道安檢，那么恭喜，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣安然無憂矣。 |
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