后續(xù)計量（攤余成本-利息）

犁書 2018-04-25

展開全文

規(guī)定

企業(yè)應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：　　

（一）對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當自初始確認起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。　　

（二）對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。企業(yè)按照上述規(guī)定對金融資產(chǎn)的攤余成本運用實際利率法計算利息收入的，若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風險有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如債務人的信用評級被上調(diào)），企業(yè)應當轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。　　

經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。在確定經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款（例如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等）以及初始預期信用損失的基礎上估計預期現(xiàn)金流量。

當對金融資產(chǎn)預期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：

（一）發(fā)行方或債務人發(fā)生重大財務困難；　　

（二）債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；　　

（三）債權人出于與債務人財務困難有關的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務人在任何其他情況下都不會做出的讓步；　　

（四）債務人很可能破產(chǎn)或進行其他財務重組；　　

（五）發(fā)行方或債務人財務困難導致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；　　

（六）以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。

金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，有可能是多個事件的共同作用所致，未必是可單獨識別的事件所致。

合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時予以考慮。

企業(yè)通常能夠可靠估計金融工具（或一組類似金融工具）的現(xiàn)金流量和預計存續(xù)期。在極少數(shù)情況下，金融工具（或一組金融工具）的估計未來現(xiàn)金流量或預計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定其實際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）時，應當基于該金融工具在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導致金融資產(chǎn)終止確認，但導致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應當重新計算該金融資產(chǎn)的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益。重新計算的該金融資產(chǎn)的賬面余額，應當根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產(chǎn)的原實際利率（或者購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）或根據(jù)《企業(yè)會計準則第24號—套期會計》第二十三條計算的修正后實際利率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費用，企業(yè)應當調(diào)整修改后的金融資產(chǎn)賬面價值，并在修改后金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)進行攤銷。