3月28日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議重新制定了增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，5月1日起將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠，這意味著小規(guī)模納稅人群體將進(jìn)一步擴(kuò)大，那么小規(guī)模納稅人在增值稅納稅申報(bào)比對(duì)規(guī)則下如何正確填寫(xiě)并申報(bào)呢？筆者結(jié)合實(shí)務(wù)從以下方面對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表進(jìn)行填寫(xiě)示例：

一、小規(guī)模納稅人免稅申報(bào)（代開(kāi)了增值稅專用發(fā)票）

例1：某餐廳為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年一季度提供生活服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（提供生活服務(wù)）上注明的不含稅收入3萬(wàn)元，預(yù)繳稅款0.09萬(wàn)元。

分析：

該餐廳屬于提供餐飲服務(wù)的生活服務(wù)業(yè)納稅人，征收率為3%。

稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=5.15/(1+3%)=5萬(wàn)元

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅收入=3萬(wàn)元

按現(xiàn)行政策規(guī)定，小微企業(yè)季度銷售額9萬(wàn)元（或月銷售額3萬(wàn)元）以下免征增值稅，本例合計(jì)銷售額雖然未超過(guò)9萬(wàn)元，但代開(kāi)增值稅專用發(fā)票必須繳納稅款，因此自開(kāi)普通發(fā)票5萬(wàn)元可以申報(bào)免稅收入，代開(kāi)專票3萬(wàn)元不可享受小微企業(yè)免稅政策。

二、小規(guī)模納稅人免稅申報(bào)（未代開(kāi)增值稅專用發(fā)票）

例2：某餐廳為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年一季度提供生活服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票價(jià)稅合計(jì)收入3.09萬(wàn)元。

分析：

該餐廳屬于提供餐飲服務(wù)的生活服務(wù)業(yè)納稅人，征收率為3%。

稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=5.15/(1+3%)=5萬(wàn)元

未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元

本例合計(jì)銷售額未超過(guò)9萬(wàn)元，可以全部享受小微企業(yè)免稅政策。

三、小規(guī)模納稅人一般申報(bào)（單一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

例3：某建材商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年一季度銷售建材一批自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅收入6萬(wàn)元，預(yù)繳稅款0.18萬(wàn)元。

分析：

該建材商店屬于銷售貨物的納稅人，征收率為3%。

稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=5.15/(1+3%)=5萬(wàn)元

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅收入=6萬(wàn)元

由于合計(jì)收入超過(guò)9萬(wàn)元，因此不可享受小微企業(yè)免稅政策，需全額申報(bào)納稅。

四、小規(guī)模納稅人一般申報(bào)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

例4：某廣告公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年一季度提供廣告服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（提供廣告服務(wù)）上注明的不含稅收入5萬(wàn)元，預(yù)繳稅款0.15萬(wàn)元；銷售商品取得價(jià)稅合計(jì)收入6.18萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。

分析：

稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=5.15/(1+3%)=5萬(wàn)元

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅收入=5萬(wàn)元

銷售商品取得未開(kāi)票收入=6.18/(1+3%)=6萬(wàn)元

本例中該公司提供廣告服務(wù)屬于銷售服務(wù)，適用征收率為3%，銷售商品屬于貨物及勞務(wù)，適用征收率也為3%。同時(shí)根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元（或按月3萬(wàn)元）、銷售服務(wù)季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元（或按月3萬(wàn)元），可分別享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，由于銷售服務(wù)收入超過(guò)9萬(wàn)元，銷售貨物未超過(guò)9萬(wàn)元，因此廣告服務(wù)不可享受小微企業(yè)免稅政策，銷售商品可享受免稅政策，在申報(bào)表中分別填列。

五、小規(guī)模納稅人差額征稅業(yè)務(wù)申報(bào)

例5：某保安公司2018年第一季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得全部含稅收入51.5萬(wàn)元，其中含代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)41萬(wàn)元，選擇差額征稅辦法并自行開(kāi)具了普通發(fā)票。

分析：

按照財(cái)稅[2016]47號(hào)文件要求，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。本例納稅人選擇了差額納稅辦法，故適用5%的征收率。

該納稅人本期允許差額扣除額=41萬(wàn)元;

差額后含稅銷售額=51.5-41=10.5萬(wàn)元；

本期增值稅應(yīng)納稅額=[10.5/(1+5%)]*5%=0.5萬(wàn)元。

在填列申報(bào)表時(shí)應(yīng)先填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》，再填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》，具體填列方法如下：

1、《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》填寫(xiě)：

2、《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》填寫(xiě)：

六、小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票業(yè)務(wù)申報(bào)

例6：某律師事務(wù)所為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年一季度提供咨詢服務(wù)，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)7.21萬(wàn)元，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅收入5萬(wàn)元。

分析：

稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=7.21/(1+3%)=7萬(wàn)元

自開(kāi)增值稅專用發(fā)票不含稅收入=5萬(wàn)元

按政策規(guī)定，咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，自開(kāi)專票的小規(guī)模納稅人，申報(bào)方法、稅額計(jì)算以及小微政策享受方法均和代開(kāi)專票一致，二者唯一區(qū)別是：代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人需要預(yù)繳稅款，并在申報(bào)表中“本期預(yù)繳稅款”欄次中填寫(xiě)已預(yù)繳稅款額，而自開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人不需要預(yù)繳，而是在申報(bào)時(shí)一并繳納。填列方法如下：

七、小規(guī)模納稅人其它免稅及減稅業(yè)務(wù)申報(bào)

例7：某超市為小規(guī)模納稅人，2018年一季度銷售鮮雞蛋3萬(wàn)元（已辦理免稅備案手續(xù)），銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅收入7萬(wàn)元，上述業(yè)務(wù)均已開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)共支出480元。

分析：

本例中貨物及勞務(wù)銷售額=應(yīng)征增值稅不含稅銷售額+銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售額+免稅銷售額+出口免稅銷售額，已超過(guò)9萬(wàn)元，故本例貨物及勞務(wù)銷售額不享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠。

現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)，可以全額抵減增值稅。

本例中的減免稅業(yè)務(wù)需先填寫(xiě)《減免稅明細(xì)表》：

小規(guī)模納稅人主表填寫(xiě)：