目前對于納稅人異地存貨銷售如何確定增值稅納稅地點尚無明確規(guī)定，但可借鑒現(xiàn)行“設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人”的稅收政策確認納稅地點。此例中煤炭經銷甲企業(yè)在注冊地(山東)統(tǒng)一核算，在山西乙煤礦處設立的存貨倉庫相當于未獨立核算的分支機構。

【文件依據(jù)】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號 詳見“閱讀原文”) 規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

甲企業(yè)在山西乙煤礦設立的存貨倉庫以甲企業(yè)的名義在山西開立存款賬戶（開立的賬戶為存貨倉庫所在地賬號，只能存款、轉賬，不能取款）實現(xiàn)的銷售，由甲企業(yè)直接開具發(fā)票給河南丙企業(yè)，貨款由河南丙企業(yè)直接匯入甲企業(yè)的網上銀行存款賬戶，是否屬于國稅發(fā)〔1998〕137號文所規(guī)定的應當向分支機構所在地稅務機關繳納增值稅的情形呢？——《國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》(國稅函〔2002〕802號)納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。

如果甲企業(yè)在山西乙煤礦設立的存貨倉庫以自己的名義在山西開立存款賬戶實現(xiàn)的銷售，應作為存貨倉庫的銷售收入，就地在山西繳納增值稅，也不能由甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

本例中的山西乙煤礦必須開具煤炭的增值稅專用發(fā)票給甲企業(yè)，甲企業(yè)付款給乙煤礦。再銷售時，由甲企業(yè)開具煤炭的增值稅專用發(fā)票給河南丙企業(yè)，并從它那里收取貨款，各個要素缺一不可，這也符合自2014年8月1日起施行的《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的文件精神。否則，就屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

注：此文章發(fā)表于2014年10月10日的《中國稅務報》，原題目為《異地銷售存貨如何確定納稅地點》。

《異地銷售存貨如何確定納稅地點》

發(fā)表于2014年10月10日的《中國稅務報》