第一章 會計概述

本章考情分析

本章為今年教材新增內容，屬于會計課程的入門內容，由淺入深的引導會計“零”基礎考生從學習會計概念、職能、目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素及其確認與計量、會計科目、借貸記賬法、會計憑證、會計賬簿、賬務處理程序、財產清查和財務報表會計對象、會計目標、會計核算方法等內容。本章屬于基礎知識，內容比較多，提請各位考生需要有耐心和決心進行復習本章內容。

第一節(jié) 會計概念、職能和目標

一、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的的經濟管理活動。

【會計概念】會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

二、會計職能

會計職能，是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。

一）基本職能

1.核算職能

會計的核算職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。

會計核算的內容主要包括：

1）款項和有價證券的收付；

2）財物的收發(fā)、增減和使用；

3）債權、債務的發(fā)生和結算；

4）資本、基金的增減；

5）收入、支出、費用、成本的計算；

6）財務成果的計算和處理；

7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

2.監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。

【提示】會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質量。

二）拓展職能

1.預測經濟前

2.參與經濟決策

3.評價經營業(yè)績

【單選題】下列各項中，屬于會計的基本職能包括（　?。?。

A.核算和分析

B.計算和監(jiān)督

C.核算和監(jiān)督

D.記錄和考核

【答案】C

【解析】會計的基本職能包括核算職能和監(jiān)督職能，選項ABD屬于會計的拓展職能。

三、會計目標

會計目標，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

【提示】財務報告外部使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等

【例題·單選題】下列關于會計的目標中，說法不正確的是（　?。?。

A.會計目標是要求會計工作完成的任務或達到的標準

B.會計目標是向財務報告使用者提供會計信息

C.會計目標反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

D.會計目標是為提高企業(yè)經濟效益

【答案】D

【解析】會計目標向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

第二節(jié) 會計基本假設、會計基礎和會計信息質量要求

一、會計基本假設

會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。

一）會計主體

會計主體，是指會計工作服務的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

【提示】一般來說，法律主體就是必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

【多選題】甲公司對乙公司進行投資，占乙公司有表決權股份的80%，乙公司屬于甲公司的子公司，下列各項中應當屬于乙公司會計核算范圍的有（　?。?/p>

A.甲公司對乙公司進行股權投資

B.乙公司從甲公司處購入原材料

C.乙公司為甲公司提供咨詢服務

D.甲公司將產成品銷售給乙公司

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

二）持續(xù)經營

持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

【提示】持續(xù)經營是會計分期的前提。

三）會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

【提示】會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。

四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

【提示】業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應折算為人民幣。

二、會計基礎

會計基礎，指會計確認、計量和報告的基礎，具體包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

一）權責發(fā)生制

權責發(fā)生制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支作為確認的標準。

根據(jù)權責發(fā)生制，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或者應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付也不應當作為當期的收入和費用。

二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準。

【提示】政府會計由預算會計和財務會計構成。其中，預算會計采用收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財務會計采用權責發(fā)生制。

【多選題】下列單位的會計核算必須采用權責發(fā)生制的有（　　）。

A.某國有服務企業(yè)

B.某民營工業(yè)企業(yè)

C.某房地產開發(fā)企業(yè)

D.某事業(yè)單位

【答案】ABC

【解析】事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制核算。

【單選題】甲公司確認辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬元未付。按照權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別確認費用（　?。?。

A.10萬；60萬

B.60萬；0萬

C.60萬；50萬

D.60萬；10萬

【答案】D

【解析】權責發(fā)生制應按60萬元確認，而收付實現(xiàn)制按實際支付的10萬元確認。

三、會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。

1.可靠性

要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

【提示】可靠性是會計信息質量最基本的要求

2.相關性

要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。

3.可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

4.可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。

【提示】（1）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比），即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后能夠提供更可靠、更相關的會計信息，企業(yè)可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。（2）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比），即不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

5.實質重于形式

要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6.重要性

要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

【提示】重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

7.謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用

8.及時性

要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。

【多選題】下列各項中，關于會計信息質量要求的說法正確的有（　?。?。

A.計提存貨跌價準備體現(xiàn)謹慎性

B.融資租賃固定資產作為自有固定資產核算體現(xiàn)實質重于形式

C.企業(yè)前后各項應用的會計政策一致體現(xiàn)可比性

D.不做假賬體現(xiàn)可靠性

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

【多選題】下列各項經濟事項中，體現(xiàn)謹慎性的有（　?。?。

A.固定資產加速折舊

B.計提存貨跌價準備

C.或有應付金額符合或有事項確認負債條件的確認預計負債

D.計提產品質量保證金

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

第三節(jié) 會計要素及其確認與計量

一、會計要素及其確認條件

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。

會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經營成果。

一）資產的定義及確認條件

1.資產的定義

資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

特征：

（1）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；

（2）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；

（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

2.資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。

2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【多選題】下列各項中，符合企業(yè)資產定義的有（　?。?/p>

A.經營租出的設備

B.經營租入的設備

C.準備購入的設備

D.融資租入的設備

【答案】AD

【解析】資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。選項B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項C不是企業(yè)過去的交易或事項。

二）負債的定義及其確認條件

1.負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

特征：

1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

2）負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)；

3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

2.負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

1）與該義務有關對的經濟利益很可能流出企業(yè)

2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

三）所有者權益的定義及其確認條件

1.所有者權益的定義

所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構成。

2.所有者權益的確認條件

所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認和計量主要依賴于資產和負債的確認和計量。

四）收入的定義及其確認條件

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

特征：

1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的

2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

3）收入會導致所有者權益的增加。

2.收入的確認條件

當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；

3）該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款；

4）該合同具有商業(yè)實質，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

5）企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。

【多選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（　?。?/p>

A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料

B.4S店銷售小汽車

C.商貿企業(yè)銷售商品電腦

D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

【答案】ABC

【解析】選項D屬于“營業(yè)外收入”核算的范圍，即不屬于企業(yè)日常經營行為。

五）費用的定義及其確認條件

1.費用的定義

費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

特征：

1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

2）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

3）費用會導致所有者權益的減少。

2.費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外，還至少應當符合以下條件：

1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；

2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；

3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。

六）利潤的定義及其確認條件

1.利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績（營業(yè)利潤）。直接計入當期利潤的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失（利潤總額）。

利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

【提示】請各位考生注意區(qū)分收入與利得，費用與損失。收入和費用均屬于日?；顒影l(fā)生的經濟業(yè)務，而利得和損失均屬于非日?；顒影l(fā)生的經濟業(yè)務。

2.利潤的確認條件

利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

二、會計要素計量屬性及其應用原則

【單選題】企業(yè)取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物屬于（　?。?。

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.可變現(xiàn)凈值

【答案】C

【解析】歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物，選項C正確。

三、會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關系的等式。

一）會計等式的表現(xiàn)形式

資產=負債+所有者權益

資產表明企業(yè)擁有什么經濟資源和擁有多少經濟資源，負債和所有者權益表明經濟資源的來源渠道，即誰提供了這些經濟資源。

【提示】該等式被稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據(jù)。

收入-費用=利潤

企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實現(xiàn)的利潤總額。

【提示】該等式反映了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程，成為經營成果等式或動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的依據(jù)。

【單選題】下列屬于企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)是（　?。?。

A.收入-費用=利潤

B.資產=凈資產

C.資產=負債+所有者權益+收入-費用

D.資產=負債+所有者權益

【答案】D

二）交易或事項對會計等式的影響

1）一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業(yè)務；

2）一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業(yè)務；

3）一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業(yè)務；

4）一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業(yè)務；

5）一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；

6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業(yè)務；

7）一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；

8）一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業(yè)務；

9）一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務。

【提示】每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一邊或兩邊有關項目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一邊時，有關項目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當涉及會計等式的兩邊時，有關項目的金額發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計等式的平衡關系。

【單選題】下列各項經濟業(yè)務，不會引起資產總額發(fā)生增減變動的是（　　）。

A.外購原材料，款項尚未支付

B.以銀行存款償還前欠貨款

C.接受新投資者追加投資

D.從銀行提取備用金

【答案】D

【解析】選項A，資產增加，負債增加；選項B，資產減少，負債減少；選項C，資產增加，所有者權益增加。

第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法

一、會計科目和賬戶

一）會計科目

會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。

【單選題】會計科目是對（　?。┑木唧w內容進行分類核算的項目。

A.會計主體

B.會計要素

C.會計對象

D.經濟業(yè)務

【答案】B

【解析】會計科目是對會計要素具體內容進行分類核算的項目。

二）賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反應會計要素增減變動情況及其結果的載體。

根據(jù)核算的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；

根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

【提示】在實際工作中，會計科目和會計賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用的。

二、借貸記賬法

復式記賬法，是指對于每一筆經濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反應會計要素增減變化的一種記賬方法。

復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。

【提示】我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。

借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

【提示】“借”和“貸”只是一種記賬符號，沒有任何意義，就像x代表未知數(shù)一樣。所以提醒各位初學的考生千萬不要在借貸上糾結，切記！切記！

一）借貸記賬法的賬戶結構

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

通常情況下，資產類、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負債類、所有者權益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

【提示】備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

【單選題】下列關于會計賬戶增減變化的表述中，不正確的是（　?。?。

A.資產增加，所有者權益增加會計等式成立

B.負債減少，所有者權益增加會計等式成立

C.所有者權益減少，負債增加會計等式成立

D.資產減少，費用減少會計等式成立

【答案】D

【解析】資產減少不會導致費用減少，只能增加費用，否則會計等式不成立。

【單選題】下列選項中，在借貸記賬法下關于成本類賬戶結構描述不正確的是（　?。?。

A.借方登記增加

B.貸方登記增加

C.期末余額一般在借方

D.有些賬戶可能無余額

【答案】B

【解析】成本類賬戶增加登記在借方。

二）借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

三）借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

賬戶對應關系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業(yè)務列示應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

【提示】在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

借：原材料——A材料　　　　 3500

貸：銀行存款——中行　　　3500

會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

1）簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

2）復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

借：銀行存款　　　　　　23400

貸：主營業(yè)務收入　　 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　3400

借：原材料——甲材料　　　　　　　1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 170

貸：銀行存款　　　　1170

借：固定資產　　　　　301000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　 51000

貸：銀行存款　　　　351000

庫存現(xiàn)金　　　　1000

【例題】

1）甲公司將10000元現(xiàn)金存入銀行。（一借一貸）

會計分錄為：

借：銀行存款　　　 　　10000

貸：庫存現(xiàn)金　　　　 10000

2）甲公司購入原材料一批，價款合計50000元，以現(xiàn)金支付500元，以銀行存款支付49500元。（一借多貸）

會計分錄為：

借：原材料　　　 　 50000

貸：銀行存款　　　49500

庫存現(xiàn)金　　　500

3）甲公司計提當月工資，其中管理人員工資50000元，銷售人員工資30000元。（多借一貸）

會計分錄為：

借：管理費用　　　　50000

銷售費用　　　　30000

貸：應付職工薪酬 80000

4）甲公司當月行政管理部門水費300元，銷售部門水費200元，合計500元。其中以銀行存款支付450元，剩余部分尚未支付。（多借多貸）

會計分錄為：

借：管理費用　　　　300

銷售費用　　　　200

貸：銀行存款　　　450

應付賬款　　　50

四）借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產與權益（負債和所有者權益）的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

1.試算平衡的分類

1）發(fā)生額試算平衡

發(fā)生額試算平衡，是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

2）余額試算平衡

余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即：

全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計

余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式，即：資產=負債+所有者權益。

【例題】根據(jù)試算平衡原理，計算下表字母處的數(shù)字。

【答案】

A=141200-4000-9000-98000=30200

B=110000-4000-8000-3000-90000=5000

C=223200-8200-110000-13000=92000

D=110000-7000-60000-30000=13000

2.試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。

不影響借貸雙方平衡關系的錯誤包括：

1）漏記某項經濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；

2）重記某項經濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

3）某項經濟業(yè)務記錄的應借、應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；

4）某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

5）某項經濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。

第五節(jié) 會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

一、會計憑證

一）會計憑證概述

會計憑證，是指記錄經濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經濟業(yè)務的發(fā)生過程和具體內容。

常用的原始憑證有專用收款收據(jù)、增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費報銷單、產品入庫單、領料單等。

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬薄的直接依據(jù)。記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，進行賬簿登記，反映經濟業(yè)務的發(fā)一生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經濟活動，明確相關人員的責任。

【單選題】在每項經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的會計憑證是（　?。?。

A.付款憑證

B.轉賬憑證

C.原始憑證

D.收款憑證

【答案】C

【解析】原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

二）原始憑證

1.原始憑證的種類

1）按取得來源分類

原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

自制原始憑證如領料單、產品入庫單、借款單等。

外來原始憑證如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發(fā)票等。

【多選題】下列各項中，屬于外來原始憑證的有（　　）。

A.飛機行程單

B.收款方開具的收據(jù)

C.購貨發(fā)票

D.銀行結算單據(jù)

【答案】ABCD

2）按格式分類

原始憑證按照格式的不同，可分為通用憑證和專用憑證。

通用憑證如某省（市）印制的在該?。ㄊ校┩ㄟ^的發(fā)票、收據(jù)等；由中國人民銀行制作的在全國通用的銀行轉賬結算憑證、由國稅務總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。

專用憑證如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。

3）按填制的手續(xù)和內容分類

原始憑證按照填制的手續(xù)和內容，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

一次憑證如收據(jù)、收料單、發(fā)票、銀行結算憑證等。

累計憑證如限額領料單。

匯總憑證如發(fā)料憑證匯總。

2.原始憑證的基本內容

原始憑證應當具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：

1）憑證的名稱；

2）填制憑證的日期；

3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；

4）經辦人員的簽名或者蓋章；

5）接受憑證單位名稱；

6）經濟業(yè)務內容；

7）數(shù)量、單價和金額。

【提示】

1）不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆。

2）在金額前要填寫人民幣符號“￥”，且與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號“—“；有角無分的，分位寫”0“，不得用符號”-“。

3）大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。

4）大寫金額前為印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白。

5）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整“或”正“字，有分的，不寫”整“或”正“字。

3.原始憑證的填制要求

1）原始憑證填制的基本要求

①記錄真實

②內容完整

③手續(xù)完備

④書寫清楚、規(guī)范

⑤編號連續(xù)

⑥不得涂改、刮擦、挖補

⑦填制及時

2）自制原始憑證填制的基本要求

一次憑證，應在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成。

累計憑證，應在每次經濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。

匯總憑證，應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。

4.原始憑證的審核

1）審核原始憑證的真實性

2）審核原始憑證的合法性、合理性

3）審核原始憑證的完整性

4）審核原始憑證的正確性

【提示】審核原始憑證的正確性包括接受原始憑證單位的名稱是否正確；金額的填寫和計算是否正確；更正是否正確。

【單選題】下列各項中，屬于審核原始憑證真實性的是（　　）。

A.憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實

B.審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否違反國家法律

C.審核原始憑證各項基本要素是否齊全

D.審核原始憑證各項金額計算及填寫是否正確

【答案】A

【解析】選項B屬于合法性審核；選項C屬于完整性審核；選項D屬于正確性審核。

三）記賬憑證

1.記賬憑證的種類

記賬憑證按照其反映的經濟業(yè)務的內容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉賬憑證。

1）收款憑證

收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。

2）付款憑證

付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。

3）轉賬憑證

轉賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。轉賬憑證根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。

2.記賬憑證的基本內容

（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經濟業(yè)務摘要；（4）會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

【提示】收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

3.記賬憑證的填制要求

1）記賬憑證填制的基本要求

記賬憑證的填制除要做到內容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

①除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

③記賬憑證應連續(xù)編號。

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃線注銷。

2）收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”

3）付款憑證的填制要求

付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務的原始憑證填制的。在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

4）轉賬憑證的填制要求

轉賬憑證通常是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。

【單選題】甲公司購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅稅額1700元，其中5000元以銀行存款支付，另6700元尚未支付。甲公司此項業(yè)務應當編制（　?。?/p>

A.付款憑證

B.收款憑證與轉賬憑證

C.付款憑證與轉賬憑證

D.付款憑證

【答案】C

【解析】以銀行存款支付部分編制付款憑證，未支付部分編制轉賬憑證。

4.記賬憑證的審核

審核的內容主要包括:記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內容與記賬憑證的內容是否一致；

記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關人員簽章等；記賬憑證的應借、應貸科目以及對應關系是否正確；

記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致，計算是否正確；

記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等；

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

四）會計憑證的保管

會計憑證的保管要求主要有:

1.會計機構在依據(jù)會計憑證記賬以后，應定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員等應在封面上簽章。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

2.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

3.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的各稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應另編目錄，單獨保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。

4.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應在會計機構內部指定專人保管。

【提示】出納人員不得兼管會計檔案。

5.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

二、會計賬簿

一）會計賬簿概述

會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。

1.會計賬簿的基本內容

1）封面，主要用來標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

2）扉頁，主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表等。

3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內容。

2.會計賬簿的種類

1）按用途分類

會計賬簿按照用途，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時賬薄

分類賬簿是會計賬簿的主體，也是編制財務報表的主要依據(jù)。

賬簿按其反映經濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

其中，總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設的，總括地反映某類經濟活動。明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料。

備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。

2）按賬頁格式分類

會計賬簿按照賬頁格式，主要分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。

【提示】各種日記賬、總賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿；收入、成本、費用明細賬一般采用多欄式賬簿；原材料、庫存商品等明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。

3）按外形特征分類

會計賬簿按照外形特征，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

【提示】訂本式賬簿一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；企業(yè)一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

二）會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。

2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

【提示】下列情況可以使用紅墨水記賬：

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；

4）根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

3.會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。

4.凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣，以示余額方向。沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內注明“平”字，并在“余額”欄中的元位用“θ”表示。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

5.每一賬頁登記完畢時，應當結出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬。

6.賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定的方法更正。

【單選題】下列各項中，不符合賬簿登記要求的是（　?。?/p>

A.根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，用紅字沖銷錯誤記錄

B.登記賬簿一律使用藍黑墨水或碳素墨水書寫

C.日記賬必須逐日結出余額

D.發(fā)生賬簿記錄錯誤不得刮、擦、補、挖

【答案】B

【解析】下列情況可以使用紅墨水記賬：

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；

4）根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

三）會計賬簿的格式與登記方法

1.日記賬的格式與登記方法

日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的，是為了使經濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務和銀行存款付款業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。

每日終了，應分別計算庫存現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)，并結出余額，同時將余額與出納人員的庫存現(xiàn)金核對。如賬款不符應查明原因，記錄備案。月終同樣要計算庫存現(xiàn)金收、支和結存的合計數(shù)。

【提示】庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。

2）銀行存款現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關的庫存現(xiàn)金付款憑證（如現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。

銀行存款日記賬的登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。

【單選題】下列各項中，不能作為登記銀行存款日記賬憑證的是（　?。?/p>

A.庫存現(xiàn)金付款憑證

B.庫存現(xiàn)金收款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【答案】B

【解析】提取庫存現(xiàn)金編制銀行存款付款憑證，所以庫存現(xiàn)金收款憑證不能作為登記銀行存款日記賬的憑證。

2.總分類賬的格式與登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。

3.明細分類賬的格式與登記方法

根據(jù)各種明細分類賬所記錄經濟業(yè)務的特點，明細分類賬的常用格式主要包括；

1）三欄式

三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。

2）多欄式

多欄式賬頁將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。這種格式適用于收入、成本、費用類科目的明細核算。

3）數(shù)量金額式

數(shù)量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。

4.總分類賬與明細分類賬的平行登記

平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：方向相同、期間一致、金額相等。

【提示】總賬本期發(fā)生額=所屬明細賬本期發(fā)生額合計

總賬期初余額=所屬明細賬期初余額合計

總賬期末余額=所屬明細賬期末余額合計