一、應(yīng)收賬款

1、說明應(yīng)收賬款余額較大的原因

（1）對(duì)比同行業(yè)上市公司，說明應(yīng)收賬款余額較大的原因系公司所處行業(yè)通行的產(chǎn)品購銷特點(diǎn)以及貨款結(jié)算慣例(如分期付款)而導(dǎo)致貨款結(jié)算期較長。

（2）說明是客戶的原因造成的，如國有企業(yè)付款申請(qǐng)一般審批環(huán)節(jié)較多，造成結(jié)算周期較長。

2、進(jìn)行應(yīng)收賬款分析

（1）對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，說明不同賬齡應(yīng)收賬款的占比情況，一般最好3年以上的應(yīng)收賬款占比較少或沒有。

（2）分析應(yīng)收賬款所對(duì)應(yīng)的主要客戶，說明其資信情況以及判斷是態(tài)存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）應(yīng)收賬款雖然余額較高且持續(xù)增長，但是營業(yè)收人的增長速度高于應(yīng)收賬款的增長速度，且應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例持續(xù)下降。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有關(guān)措施

（1）制定嚴(yán)格的客戶資信評(píng)估程序，建立完善的客戶信用評(píng)估及授信體系，根據(jù)客戶的歷史交易記錄及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，對(duì)客戶進(jìn)行分類分檔管理并授予相應(yīng)的信用額度。

（2）應(yīng)收賬款由財(cái)務(wù)部門和銷售部門分別核算和統(tǒng)計(jì)，并定期對(duì)賬分析。對(duì)尚在信用期內(nèi)的款項(xiàng)由銷售人員按合同協(xié)議條款定期催收，對(duì)部分長期合作的優(yōu)質(zhì)客戶在資金緊張，提出展期要求后，根據(jù)授予的相應(yīng)信用額度經(jīng)公司銷售部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)并報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行，并嚴(yán)格控制;對(duì)超過延長信用期限仍未還款的客戶，公司派專人以“一對(duì)一”方式加強(qiáng)催款，并在收回以前欠款后，才繼續(xù)接受該客戶的新訂單。

（3）定期召開客戶的應(yīng)收賬款分析會(huì)，分析市場(chǎng)發(fā)展和客戶經(jīng)營情況、優(yōu)先安排效益好、信譽(yù)高、貨款支付及時(shí)的客戶訂單，保證應(yīng)收賬款能及時(shí)、全額收回。

此外，公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，參照同行業(yè)上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，并結(jié)合公司實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)收賬款制定并執(zhí)行減值準(zhǔn)備計(jì)提政策。

二、營業(yè)收入和凈利潤

營業(yè)收入是公司利潤的直接來源，也是公司盈利能力的基礎(chǔ)。對(duì)于發(fā)行人而言，最好是在報(bào)告期內(nèi)營業(yè)收入和凈利潤保持穩(wěn)定或持續(xù)穩(wěn)定增長，如果報(bào)告期內(nèi)公司營業(yè)收入和凈利潤下滑或增長下滑，則可結(jié)合同行業(yè)上市公司的情況進(jìn)行合理解釋，說明公司仍具有持續(xù)盈利能力。

三、其他財(cái)務(wù)狀況

對(duì)于發(fā)行人存在較為異常的財(cái)務(wù)狀況的，一般可采取以下方式進(jìn)行處理：

1、因素分析，即分析導(dǎo)致發(fā)行人出現(xiàn)較為異常的財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)因素，通過對(duì)各個(gè)因素的解釋詳細(xì)說明問題產(chǎn)生的原因。

2、橫向比較，及以發(fā)行人同行業(yè)上市公司為標(biāo)準(zhǔn)，與公司的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，如果發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況符合上市公司的平均標(biāo)準(zhǔn)，則可合理說明不存在重大異常。

3、縱向比較和趨勢(shì)分析，即將報(bào)告期內(nèi)各期財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比分析，綜合判斷公司財(cái)務(wù)狀況是否趨于良好，有關(guān)異常情況是否隨著公司的發(fā)展逐步或已經(jīng)消除。

4、解決措施，針對(duì)公司異常的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)積極采取措施予以解決，可參考同行業(yè)上市公司做法，也可以采納專業(yè)機(jī)構(gòu)的建議。

四、會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)政策

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題是發(fā)行審核的重點(diǎn)問題之一，在發(fā)行審核中，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題被否決的公司占有一定比例。

1、存在兩套賬。

不少公司尤其是民營企業(yè)，由于創(chuàng)業(yè)初期生存壓力較大，而我國企業(yè)稅負(fù)較重，為了保證公司可以順利發(fā)展，往往采用少計(jì)收入或多計(jì)成本費(fèi)用的方式少繳稅收，因此可能存在兩套賬，一套是企業(yè)真實(shí)情況的反映，一套是為了應(yīng)對(duì)稅收等部門的不真實(shí)賬冊(cè)。對(duì)于存在兩套賬情況的應(yīng)進(jìn)行兩賬合一，同時(shí)注意以下方面：

（1）選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，太早做會(huì)加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)；

（2）選擇在第三季度開始做;

（3）選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日、9月30日

（4）到年末，資產(chǎn)負(fù)債表目調(diào)整完畢，兩賬合一完成

（5）兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過IPO審計(jì)的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報(bào)告期。

2、未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

發(fā)行人應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于之前存在按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)予以規(guī)范，在報(bào)告期內(nèi)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)滑則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)對(duì)某些會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)制定規(guī)定，規(guī)定一旦制定并經(jīng)審批，必須嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更必經(jīng)一定程序的審批。

3、原始憑證不規(guī)范。

比如，未取得原始憑證，或取得的原始憑證不符合要求，基本要素不齊全，摘要、大小寫、日期、單位名稱等相關(guān)事項(xiàng)不按規(guī)定填寫，甚至大小寫不一致;支付款項(xiàng)，沒有收款單位和收款人的收據(jù)等。

4、會(huì)計(jì)記則憑證不規(guī)范。

在實(shí)際工作中，有的公司會(huì)計(jì)并未認(rèn)真審核和填制會(huì)計(jì)記賬憑證，隨意性很大。主要表現(xiàn)在：記賬憑證摘要部分不能準(zhǔn)確地描述業(yè)務(wù)內(nèi)容，附件張數(shù)不填寫或記數(shù)不準(zhǔn)確，漏蓋出納審核復(fù)核等人員的印鑒;將不同類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;訂正、調(diào)整記賬憑

證未用正確的方法進(jìn)行填制。

5、會(huì)計(jì)賬簿不規(guī)范。

比如未按有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，賬簿啟用表填寫不全，記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員未簽字或者蓋章，賬簿的登記、更錯(cuò)、結(jié)賬不夠規(guī)范。

6、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

財(cái)務(wù)規(guī)范程度的不同以及專業(yè)人士對(duì)于某些會(huì)計(jì)政策的理解不同等都會(huì)造成原始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異，如果僅僅是一些理解偏差或者客觀原因造成的差錯(cuò)，金額不是很大，一般能夠獲得認(rèn)可：但如果是隱瞞收人等有做假賬嫌疑的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或者涉及金額巨大，審核人員將質(zhì)疑公司在報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，獲得證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的難度將增加。

7、研發(fā)費(fèi)用資本化。

發(fā)行人內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資本化處理。對(duì)該問題，發(fā)行人應(yīng)區(qū)分研究和開發(fā)階段并進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁Y本化處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足以下條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性：(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖：(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性：(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)：(5)歸屬該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

發(fā)行人應(yīng)按照公司研發(fā)的實(shí)際情況與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)逐條對(duì)照，說明公司研發(fā)支出資本化完全符合準(zhǔn)則的要求。

8、其他問題。

比如現(xiàn)金使用違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，如坐支現(xiàn)金、超范圍使用現(xiàn)金、現(xiàn)金企庫存超額，現(xiàn)金存進(jìn)個(gè)人銀行卡；應(yīng)收票據(jù)沒有視同現(xiàn)金管理，收到票據(jù)沒有及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款沒有與客戶對(duì)賬，無法進(jìn)行函證，沒有賬齡分析，沒有提取壞賬準(zhǔn)備;存在預(yù)付賬款長期掛賬未清理，對(duì)不能完成交易的事項(xiàng)未能及時(shí)取消，收回預(yù)付賬款;其他應(yīng)收款沒有及時(shí)清理、核銷;存貨核算混亂，沒有詳細(xì)準(zhǔn)確的存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬，實(shí)物和賬務(wù)差異較大，沒有進(jìn)行定期盤點(diǎn)，沒有及時(shí)對(duì)呆滯存貨進(jìn)行處理，沒有提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)沒有明細(xì)清單沒有及時(shí)盤點(diǎn)，沒有提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，沒有清晰的固定資產(chǎn)折舊政策：沒有對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，沒有提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清;應(yīng)付賬款不清晰、不準(zhǔn)確，沒有與供應(yīng)商對(duì)賬，無法進(jìn)行函證;未能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行收入確認(rèn)，未開票收入不入賬，私設(shè)小金庫：成本核算不規(guī)范，隨意歸集和分配，隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本，人為調(diào)節(jié)利潤：費(fèi)用審批不規(guī)范，費(fèi)用明細(xì)混亂等。