假定條件如下：5%（金融資產(chǎn)）；20%（權(quán)益法）；60%（成本法）

（1）5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）

（2）5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）

（3）20%（權(quán)益法）→60%（成本法）

（4）20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）

（5）60%（成本法）→20%（權(quán)益法）

（6）60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)）

（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

【例如：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 （原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） 貸：可供出售金融資產(chǎn)---成本

---公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 （原投資轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 銀行存款

借：其他綜合收益

貸：投資收益 （原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益）

【可合并寫為一個(gè)分錄】

【例題 計(jì)算分析題】5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）A 公司資料如下：

（1）2014 年 2 月，A 公司以 600 萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得 B 公司 5%的股權(quán)。A 公司根據(jù)金融工具 確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。2014 年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1 000 萬元。A 公司的 會(huì)計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本600

貸：銀行存款600

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（1 000－600）400 貸：其他綜合收益400

（2）2015 年 1 月 2 日，A 公司又以 2 000 萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得 B 公司 15%的股權(quán)，相關(guān)

手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 16 000 萬元，至此持股比例達(dá)到 20%。取得 該部分股權(quán)后，按照 B 公司章程規(guī)定，A 公司能夠?qū)?B 公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益 法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。當(dāng)日，原股權(quán)投資的公允價(jià)值仍然是 1 000 萬元。A 公司的會(huì) 計(jì)處理如下：

①初始投資成本＝原持有 5%股權(quán)的公允價(jià)值為 1 000＋取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 2 000＝3 000（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3 000

其他綜合收益400

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本600

——公允價(jià)值變動(dòng) 400

銀行存款2 000

投資收益400

②A 公司對(duì) B 公司新持股比例為 20%，應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 3 200 萬元（16 000 萬元×20%）。由于初始投資成本（3 000 萬元）小于應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（3 200 萬元），因此，A 公司需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 200 萬元（3 200－3 000）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本200

貸：營(yíng)業(yè)外收入200

（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同 一控制企業(yè)合并）

1.例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）

① 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資成本】 貸：可供出售金融資產(chǎn)【賬面價(jià)值】銀行存款等 投資收益【原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】

②借：其他綜合收益

貸：投資收益

【提示】上述（1）（2）或合并編制

【例題 計(jì)算分析題】5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法），A 公司 2014 年、2015 年投資業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2014 年 1 月 1 日，A 公司以每股 5 元的價(jià)格購入某上市公司 B 公司的股票 100 萬股，并由此持 有 B 公司 5%的股權(quán)。A 公司與 B 公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A 公司將對(duì) B 公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn) 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2014 年 12 月 31 日該股票的收盤價(jià)格為每股 7 元。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （100×5）500 貸：銀行存款500

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：其他綜合收益（100×2） 200

（2）2015 年 1 月 1 日，A 公司以銀行存款 17 500 萬元為對(duì)價(jià)，向 B 公司大股東收購 B 公司 55%的股 權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。A 公司取得 B 公司控制權(quán)之日為 2015 年 1 月 1 日，當(dāng)日，原 5%股權(quán)的公允價(jià) 值仍然為 700 萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：

①購買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本＝購買日前原持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 700

＋追加投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 17 500 萬元＝18 200（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本18 200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本500

——公允價(jià)值變動(dòng)200

銀行存款17 500

②購買日前原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為 200 萬元，購買日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入購 買日所屬當(dāng)期投資收益。

借：其他綜合收益200

貸：投資收益200