問題一：“工資薪金”與“勞務(wù)報酬”有何區(qū)別？

業(yè)務(wù)案例：

我公司經(jīng)營業(yè)務(wù)中時常會發(fā)生一些勞務(wù)性支出，如：臨時工、季度工等，可是“工資薪金”與“勞務(wù)報酬”有何區(qū)別？我們時常分不清。

疑難解析：

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；

勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

問題二：“董事費(fèi)”支出，屬于工資薪金還是勞務(wù)報酬？

業(yè)務(wù)案例：

我公司規(guī)模較大，組織架構(gòu)相對較全，每年也會發(fā)生一些董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)等費(fèi)用，可在支付該筆費(fèi)用時，如何納稅？我們時常分不清。

疑難解析：

1、不在公司任職的董事、監(jiān)事

個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇，個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

2、在公司任職的董事、監(jiān)事

個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。（國稅發(fā)〔2009〕121號） 

問題三：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，是否需要繳納個人所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司經(jīng)營范圍點(diǎn)多、面廣，員工出差非常平凡，在費(fèi)用報銷的過程中，時常需要列支一些津貼與補(bǔ)助，這些差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，是否需要繳納個人所得稅？我們時常分不清。

疑難解析：

1、誤餐補(bǔ)助是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

2、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）；

3、以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。（財稅字〔1995〕82號）。

問題四：一次性發(fā)放數(shù)月的工資或獎金如何繳納個人所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司近期經(jīng)營狀況不佳，資金流較緊張，時常不能按時發(fā)工資，甚至有時候幾個月才發(fā)一次工資，那么，一次性發(fā)放數(shù)月的工資或獎金如何繳納個人所得稅？我們時常分不清。

疑難解析：

1、并入當(dāng)月發(fā)放，不影響適用稅率的情況下，在發(fā)放當(dāng)月合并計算：納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終加薪、勞動分紅，一般應(yīng)將全部獎金或年終加薪、勞動分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計征個人所得稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

2、并入當(dāng)月發(fā)放，影響適用稅率的情況下，歸入所屬月份計算：對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動分紅，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。（國稅發(fā)〔1994〕89號）

問題五：勞務(wù)報酬所得，是否可以扣除中介費(fèi)用？

業(yè)務(wù)案例：

我公司有一技工，時常會在外兼職一些技術(shù)服務(wù)工作，有時候需要給中介支付一定的提成費(fèi)用，那么這個技工支付給中介的費(fèi)用在計算勞務(wù)報酬個人所得稅時能否扣除呢？

疑難解析：

對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。（財稅字〔1994〕20號）

問題六：個人接受捐贈（贈送），是否需要繳納個人所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是一家化妝品銷售公司，在產(chǎn)品銷售的過程中時常會開展一些促銷活動，在促銷活動、年會活動等過程中贈送的禮品如何納稅？

疑難解析：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（財稅〔2011〕50號）

問題七：單位部分業(yè)務(wù)，由個人承包、承租經(jīng)營，如何繳納個人所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司一些經(jīng)營門店在經(jīng)營的過程中，實行經(jīng)營承包，承包的形式也是多種多樣，那么，不同形式的經(jīng)營承包如何納稅呢？

疑難解析：

1、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。

3、承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅。

4、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)〔1994〕179號）

問題八：出租車、專車、快車駕駛員收入，如何繳納個人所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的興起，出租車、專車、快車等新的交通平臺也出現(xiàn)了，這些人員該如何繳稅呢？

疑難解析：

1、出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。

2、從事個體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。

3、出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

問題九：出現(xiàn)多重支付的現(xiàn)象，誰是扣繳義務(wù)人？

業(yè)務(wù)案例：

個人委托銀行向企業(yè)發(fā)放貸款，此時會出現(xiàn)貸款企業(yè)將利息支付給銀行，再由銀行轉(zhuǎn)付給委托人。

那么，應(yīng)該由誰來代扣代繳委托人的個人所得稅呢？

疑難解析：

當(dāng)支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。（國稅函〔1996〕602號）

問題十：公司支付給個人的業(yè)務(wù)提成，如何征稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司在對外承攬業(yè)務(wù)時，為了激勵業(yè)務(wù)人員，時常會給業(yè)務(wù)員一定比例的業(yè)務(wù)提成，那么，公司支付給個人的業(yè)務(wù)提成，如何征稅？

疑難解析：

1、對雇員的稅務(wù)處理

雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得征稅。

2、對非雇員的稅務(wù)處理

非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得征稅。（財稅字〔1997〕103號）

問題十一：員工自行租房，公司以現(xiàn)金形式支付的住房補(bǔ)貼，如何納稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司有一部分員工，不在公司住宿，公司以現(xiàn)金形式支付的住房補(bǔ)貼，如何納稅？

疑難解析：

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。（財稅字〔1997〕144號）

問題十二：公司發(fā)放的人人有份的福利是否需要繳納個人所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司在每年的中秋、端午、春節(jié)都會給員工發(fā)放一定的福利，那么，這些人人有份的福利是否需要繳納個人所得稅？

疑難解析：

從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。（國稅發(fā)〔1998〕155號）

問題十三：超過工資、薪金比例14%的福利費(fèi)，是否需要繳稅？

業(yè)務(wù)案例：

今年我公司實際開支的福利費(fèi)已經(jīng)超過企業(yè)所得稅前可以扣除的規(guī)定比例了，那么，超過工資、薪金比例14%的福利費(fèi)，是否需要繳稅？

疑難解析：

從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。（國稅發(fā)〔1998〕155號）

問題十四：單位實行“車改”，員工報銷的油料、維修等費(fèi)用，是否需要繳稅？

業(yè)務(wù)案例：

我單位為了控制固定資產(chǎn)投入，近年來停止購買公務(wù)用車，員工在對外開展業(yè)務(wù)時，使用自己的私家車，單位給予一定的“車改”費(fèi)用，那么，單位實行“車改”，員工報銷的油料、維修等費(fèi)用，是否需要繳稅？

疑難解析：

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。（國稅發(fā)（1999）58號、國稅函（2006）245號）

問題十五：年薪制員工的個人所得稅，是否可以平均到月份，分月預(yù)繳個人所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司部分員工實行年薪制，平時月底發(fā)放40%，年度考核后發(fā)放60%，那么，年薪制員工的個人所得稅，是否可以平均到月份，分月預(yù)繳個人所得稅？

疑難解析：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。（國稅發(fā)〔1999〕202號）

也就是說，只有遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)，才可以享受按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅，其他企業(yè)沒有這個政策。

問題十六：企業(yè)破產(chǎn)，支付給職工的安置費(fèi)，如何納稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司由于受市場變化的影響，業(yè)務(wù)嚴(yán)重受損，目前正在申請破產(chǎn)，那么，企業(yè)破產(chǎn)，支付給職工的安置費(fèi)，如何納稅？

疑難解析：

企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。（財稅〔2001〕157號）

問題十七：員工在企業(yè)內(nèi)部報刊上發(fā)表稿件，稿費(fèi)如何納稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司屬于集團(tuán)公司，每月都有內(nèi)部的報刊出版，報刊文章大部分來自員工的投稿，企業(yè)會給發(fā)表稿件的員工一定的稿酬，那么，員工在企業(yè)內(nèi)部報刊上發(fā)表稿件，稿費(fèi)如何納稅？

疑難解析：

1、任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2、除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。（國稅函〔2002〕146號）

問題十八：企業(yè)老員工按低于建造成本購置公司商品房，是否需要納稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是房地產(chǎn)公司，我公司對在企業(yè)工作15年以上的員工，在購買公司內(nèi)部商品房時，給予特殊優(yōu)惠，優(yōu)惠價格已經(jīng)低于建造成本，那么，企業(yè)老員工按低于建造成本購置公司商品房，是否需要納稅？

疑難解析：

1、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。

2、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。

3、對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。（財稅〔2007〕13號）

問題十九：給離退休人員發(fā)放的補(bǔ)貼，如何納稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是國有企業(yè)，有一批離退休人員，公司在中秋、端午、春節(jié)等節(jié)日期間，都會發(fā)放一些補(bǔ)貼給離退休人員，那么，給不在職的離退休人員發(fā)放的補(bǔ)貼，如何納稅？

疑難解析：

離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（國稅函〔2008〕723號）