事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般資金和投資基金兩部分內容。

一般基金是指滾存的結余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結余中轉入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y余中轉入。

投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉入，但該部分來源實際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應轉做一般基金。

事業(yè)單位應設置“事業(yè)基金”科目，核算事業(yè)基金的各項來源、運用和結存，并在該科目下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。

[例1]年終，某事業(yè)單位將未分配結余860000元轉入事業(yè)基金。會計分錄如下：

借：結余分配860000

貸：事業(yè)基金——一般基金860000

[例2]某事業(yè)單位某專項任務完成，按照規(guī)定，專項結余4000元留歸單位使用。分錄如下：

借：撥入?？睢硨ｍ椚蝿?000

貸：事業(yè)基金——一般基金4000

[例3]某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)的帳面原價為350000元，評估價為220000元。會計分錄為：

借：對外投資220000

貸：事業(yè)基金——投資基金220000

同時，借：固定基金350000

貸：固定資產(chǎn)350000

[例4]某事業(yè)單位屬于一般納稅人，某日對外投資材料一批，該批材料原價為56000元，雙方協(xié)議作價60000元，增值稅為10200元，會計分錄為：

借：對外投資60000

事業(yè)基金——投資基金6200

貸：材料56000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10200

同時，借：事業(yè)基金——一般基金56000

貸：事業(yè)基金——投資基金

指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金，固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般都是由財政或上級主管部門投入的，也可以是其他單位投入、融資租入或單位自籌資金購建。

事業(yè)單位應設置“固定基金”科目，用以核算事業(yè)單位形成的固定基金。固定基金的賬務在“固定資產(chǎn)核算”章節(jié)中已經(jīng)述及，不再重復。但是，融資租入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)與固定基金不同步登記，固定資產(chǎn)在租入時先進行登記；而固定基金只有在實際支付融資租賃費時，根據(jù)每次支付金額相應增加固定基金。因此，一般情況下，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的數(shù)字不相等。

[例1]某事業(yè)單位新建一棟宿舍樓。與B建筑公司簽訂合同，由該單位提供場地，B建筑公司承建宿舍樓。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建該工程發(fā)生的實際成本為820萬元，根據(jù)合同，該事業(yè)單位不在工程完工并交付使用的當年全額支付工程款，而是從2002年起，于每年12月份將分期支付B建筑公司工程款項。合同規(guī)定，該事業(yè)單位每年向B建筑公司交納82萬元。連續(xù)交納10年后，產(chǎn)權歸屬該事業(yè)單位，2002年12月，根據(jù)合同規(guī)定將82萬元劃入B建筑公司的銀行賬戶。該事業(yè)單位編制相關分錄如下：

當2002年6月B建筑公司將宿舍樓交付使用時，該事業(yè)單位賬務處理為：

借：固定資產(chǎn)8200000

貸：其他應付款8200000

每年12月支付租金時，賬務處理為：

借：事業(yè)支出820000

貸：固定基金820000

同時，

借：其他應付款820000

貸：銀行存款820000

1、專用基金的內容

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

2、專用基金的主要賬務處理

提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。年度終了，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結余集體職工福利基金時，借記“結余分配——職工福利基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。事業(yè)單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。使用專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。

1、事業(yè)結余的核算

（1）事業(yè)結余的核算內容

事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：

事業(yè)結余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）

（2）主要賬務處理

事業(yè)單位應設置“事業(yè)結余”科目，核算事業(yè)結余及結轉情況。年度終了轉賬后，該科目應無余額。會計期末，應將除經(jīng)營收支類、?？钍罩ь惡徒Y轉自籌基建以外的收支類科目余額轉入“事業(yè)結余”科目。年度終了，將“事業(yè)結余”科目余額轉入“結余分配”科目。

2、經(jīng)營結余的核算

（1）經(jīng)營結余的核算內容

經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：

經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）

（2）主要賬務處理

事業(yè)單位應設置“經(jīng)營結余”科目，核算經(jīng)營結余的實現(xiàn)及結轉情況。但如為虧損，則不結轉。會計期末，應將經(jīng)營收支、經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金轉入“經(jīng)營結余”科目。年度終了，將“經(jīng)營結余”科目貸方余額轉入“結余分配”科目，但如果“經(jīng)營結余”科目有借方余額，則不結轉。

[例2]某事業(yè)單位2003年度收到財政部門撥入事業(yè)經(jīng)費30萬元；開展專業(yè)業(yè)務活動取得收入25萬元；開展經(jīng)營活動取得收入20萬元，應交各項銷售稅金1萬元；收到應上繳財政專戶的預算外資金5萬元，該單位實行預算外資金結余上繳辦法；附屬單位上繳收入6萬元；收到外單位捐贈的未限定用途的現(xiàn)金3萬元，款項已存入銀行；該單位當年按核定的預算向所屬單位撥出預算資金19萬元；開展專業(yè)業(yè)務活動發(fā)生支出27萬元（包含提取的修購基金）；開展經(jīng)營活動支出25萬元（包含提取的修購基金）；當年收到撥入?？?0萬元，發(fā)生?？钪С?2萬元，該專款項目尚未完成。該事業(yè)單位經(jīng)營所得需交納所得稅，所得稅率為33%，無其他納稅調整事項；經(jīng)核批的單位財務制度規(guī)定的修購基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的6%和10%提取，職工福利基金提取比例為30%。則該事業(yè)單位：

2003年該單位修購基金提取額=25*6%+20*10%=3.5萬元

計提職工福利基金是以（事業(yè)結余+經(jīng)營結余）為計算依據(jù)，而經(jīng)營結余=20-25-1=-6萬元，出現(xiàn)經(jīng)營虧損所以經(jīng)營結余不再結轉，且實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余、專用基金不參與分配，則

職工福利基金=（30+30+6+3-27-19）*30%=6.9萬元.

（四）結余

事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，按規(guī)定可進行分配。結余分配的內容主要包括：一是有所得稅交納業(yè)務的單位計算應交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金（職工福利基金）。進行上述分配后，對于當年未分配結余，應全數(shù)轉入“事業(yè)基金——一般基金”科目。

事業(yè)單位應設置“結余分配”科目，核算當年結余分配情況。年終結賬后，該科目應無余額。該科目一般應設置“應交所得稅”和“提取專用基金”等明細科目。

年度終了，將“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”科目的余額轉入“結余分配”科目，借記“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”科目，貸記“結余分配”科目；計算出應交納的所得稅，借記“結余分配”科目，貸記“應交稅金”科目；按規(guī)定提取的專用基金，借記“結余分配”科目，貸記“專用基金”科目；分配后，將未分配結余，全數(shù)轉入“事業(yè)基金——一般基金”科目。

[例3]某事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結余200000元，經(jīng)營結余300000元。假設該單位經(jīng)營結余應按33%的稅率交納所得稅，按當年事業(yè)結余和經(jīng)營結余的10%提取專用基金。有關賬務處理如下：

（1）結轉“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”科目

借：事業(yè)結余200000

經(jīng)營結余300000

貸：結余分配500000

（2）計算應交的所得稅

300000*33%=99000

借：結余分配——應交所得稅99000

貸：應交稅金——應交所得稅99000

（3）提取專用基金

（200000+300000）*10%=50000（元）

借：結余分配——提取專用基金50000

貸：專用基金50000

（4）結轉未分配結余351000元（500000-99000-50000）

借：結余分配351000

貸：事業(yè)基金——一般基金351000

依據(jù)相關規(guī)定，項目完成后，結余的資金報經(jīng)財政部批準同意后，可結轉下年度，未經(jīng)同意批準不得私自進行分配，比如計提福利基金等屬違規(guī)行為。