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案例1 同樣是租賃汽車： 若是只租賃車輛不帶司機，也就是“干租”，屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率17%； 若是既租車也帶著司機，也就是“濕租”，屬于交通運輸服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率11%。 案例2 同樣是住宿費： 若是員工因公出差的住宿費，屬于差旅費，一般納稅人可以抵扣增值稅； 若是公司客戶出差的住宿費，屬于招待費，一般納稅人不可以抵扣增值稅。 案例3 同樣是在酒店會場開會： 若是酒店方只是提供會議場地但是沒有配套服務(wù)的，屬于不動產(chǎn)租賃，一般納稅 人增值稅稅率11%; 若是酒店方既提供會議場地又提供配套服務(wù)的，屬于會議展覽服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率6%; 案例4 同樣是出租建筑設(shè)備： 若是將建筑施工設(shè)備出租給他人使用但沒有配備操作人員的，屬于有形動產(chǎn)租賃，一般納稅人增值稅稅率17%; 若是將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，屬于建筑服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率11%; 案例5 同樣是酒店的外賣： 若是外購了直接出售的外賣，屬于銷售貨物，一般納稅人增值稅稅率17%； 若是酒店進行了生產(chǎn)加工的外賣，屬于餐飲服務(wù)，一般納稅人增值稅稅率6%； 案例6 同樣是購銷合同的印花稅： 如果購銷合同中只有不含稅金額，或者既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù); 如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據(jù)。 案例7 同樣是公司購買汽車： 若是購買的車輛專門用于簡易計稅項目、集體福利的，不得抵扣增值稅; 若是購買的車輛既用于一般計稅也用于簡易計稅項目、或者既用于生產(chǎn)經(jīng)營也用于集體福利的，可以抵扣增值稅。 案例8 同樣是出租庫房： 若是僅僅是出租庫房但沒有配備倉庫保管人員的，屬于不動產(chǎn)租賃，一般納稅人簡易計稅的增值稅征收率5%或者一般計稅的增值稅稅率11%； 若出租庫房并配備倉庫保管人員的，屬于倉儲服務(wù)，一般納稅人簡易計稅的增值稅征收率3%或者一般計稅的增值稅稅率6%； 案例9 同樣是公司購買材料： 若是購買的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)制造，則允許一次性抵扣增值稅； 若是用于不動產(chǎn)在建工程，則應(yīng)分期抵扣增值稅； 案例10 同樣是自有房屋裝修： 若是裝修費達不到自有房屋原值50%的，則允許一次性抵扣增值稅； 若是裝修費超過自有房屋原值50%的，則應(yīng)分期抵扣增值稅； 參考政策 ?。?）財稅〔2016〕140號《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》 九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。 十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。 十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。 (2)北京地方稅務(wù)局網(wǎng)站局長信箱欄目在2016年9月21日答復(fù)納稅人關(guān)于“購銷合同印花稅的計稅金額包含增值稅稅額嗎?”的提問，再次回復(fù)明確，購銷合同按照購銷金額的0.3‰貼花，若合同分別列明購銷金額及增值稅額，僅就購銷金額計算印花稅;若購銷金額中含有增值稅額，則直接按購銷金額計算印花稅，不再扣除增值稅。 (3)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定： 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 …… (六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 (4)根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)的規(guī)定，有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。 (5)根據(jù)財稅【2016】36號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(六)計稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 (6)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)規(guī)定： 納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 |
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