吉木乃縣審計局   栗國芳

在審計現(xiàn)場工作中，很多審計新手對審計工作感知比較抽象，或者是思路不清，目標不明，不知查什么？怎么查?從哪入手?或者是簡單的認為審計就是去查查賬看看實地。其實不然，審計工作蘊涵著很多知識性、技術(shù)性的東西，只有熟通曉知，才能在現(xiàn)場審計中做到有的放矢，直中靶心。筆者就積累的一點現(xiàn)場審計技能與新入門的審計人員一起商磋探討。

一、熟練掌握基本審計方法提升審計效率

俗話說“方法不對，努力白費”。在現(xiàn)場審計工作中，方法很重要。一套好的行之有效的審計方法，對于實現(xiàn)審計目標、保證審計質(zhì)量、節(jié)約審計資源、提高工作效率將起到很大的作用。我們常用的審計方式主要有檢查、監(jiān)盤、查詢、函證、觀察、計算等，適用于各種審計類型。

(一)檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他書面文件的審閱和復核。審閱是指審計人員審查和翻閱會計憑證、賬簿和報表，以及計劃、決策方案、合同、會議記錄等書面資料，借以查明書面資料及其反映的經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯弊或疑點的方法;復核是指審計人員對被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等會計資料和其他書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進行相互對照、復核檢查的方法。主要包括證證復核、賬證復核、賬賬復核、賬表復核、表表復核、賬實復核。

(二)觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。通過“眼見為實”取得第一手審計資料，來證實審計事項。主要有確定有關(guān)行為是否符合相關(guān)的規(guī)章制度、內(nèi)部控制制度要求的程度;關(guān)注實物資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量狀況，通過觀察做到心中有數(shù)。

(三)查詢是審計人員對與審計事項有關(guān)的單位或者個人進行的書面或者口頭詢問。它主要適用于：一是審計人員在了解被審計單位經(jīng)營情況、內(nèi)部控制情況、會計核算和財務(wù)管理情況時采用;二是審計人員在審查或在審計過程中產(chǎn)生的疑點和問題時采用。

(四)監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行抽查。目的是為了確定被審單位實物資產(chǎn)是否確實存在、并與帳面數(shù)量相符，查明有無毀損、短缺、盜竊等。

(五)函證是審計人員為證明被審計單位所載事項而向有關(guān)單位或者個人發(fā)函詢證。它要求與被審計單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)聯(lián)系的第三方就函件所列經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)金額，確定被審計單位記錄的正確性。

(六)重新計算是審計人員對被審計單位會計資料中的數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。目的在于驗證被審計單位的計算結(jié)果的正確性，驗證被審計單位會計資料以及其他書面資料披露結(jié)果的正確性。比如計算固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、工會費、稅金等。大家可不要小看這個計算方法，恰恰正是借助了重新計算這個方法，我局在對膜下滴溉和文化室工程項目審計中審減了幾十萬工程款，發(fā)揮了很大的監(jiān)督效力。

二、“四個入手”提升審計質(zhì)量

(一)從檢查所有與審計有關(guān)的財務(wù)等資料入手。作為一名審計人員，如果被審計單位有關(guān)的財務(wù)等資料齊全，進行正常審計是不難的。難的是被審計單位資料提供不及時、不完整、不真實，這就隱藏著很大的審計風險。因此如何獲取被審計單位所有與審計有關(guān)的重要資料是關(guān)鍵的關(guān)鍵。第一，在發(fā)審計通知書時附上被審計單位需要提供資料的清單，同時要求在審計進點時如實提供，并作出真實、完整的承諾，如果未能及時完整提供資料就要引起高度警覺;第二，審計進點后選擇適當時機，對所有保險柜和財務(wù)室資料進行審查盤點;第三，從被審計單位的票據(jù)核對、賬表核對、賬賬核對和上下級核對，分析被審計單位是否還有未提供的資料;第四，如果發(fā)現(xiàn)有賬外賬“小金庫”等未入賬的資料，最好拿回審計部門保管，以防丟失和銷毀。資料獲得后要進行深入的審計與分析，要站在一定的高度看問題，特別要把會議記錄、年終總結(jié)、重大決策和單位內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況作為審計與分析的重點。

(二)從調(diào)查銀行賬戶入手。調(diào)查銀行賬戶主要是查資金流向，查資金流轉(zhuǎn)中相互間的關(guān)系，從中發(fā)現(xiàn)深層次的問題。先從正常收支票據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)疑點，再調(diào)查銀行賬戶，搞清資金收付中的問題。如支付基建款項時，如果施工單位提供的不是本單位發(fā)票，而是用鋼材、水泥等其他發(fā)票頂替，且轉(zhuǎn)賬支付的支票頭單位也是施工單位印章，但到銀行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，相當一部分款項都沒有入施工單位賬內(nèi)，而是進到包工頭個人帳戶里，這至少是偷稅，可能還有深層次的問題;其次，如遇到被審計單位不配合，有的問題就要從調(diào)查銀行賬戶入手。

(三)從內(nèi)查外調(diào)入手。如果被審計單位存在深層次的問題就要用內(nèi)查外調(diào)的方法來解決。第一，將審計廉政規(guī)定張貼并留下聯(lián)系方式，一方面可監(jiān)督審計人員遵守廉政紀律情況，另一方面為有關(guān)人員向?qū)徲嫿M舉報違紀問題提供便利;第二，找被審計單位的有關(guān)人員進行審計調(diào)查，特別要找了解情況和原則性強的人員進行調(diào)查，但要防止個別人因私人成見反映一些與事實不符的問題;第三，從賬內(nèi)發(fā)現(xiàn)一些有疑問的發(fā)票進行內(nèi)查外調(diào)。

(四)從被審計單位的職能入手。每個單位都有自己特殊的業(yè)務(wù)，只要開展業(yè)務(wù)就會發(fā)生資金的收付，先了解被審計單位的職能后再審計資金，這樣可降低審計風險。審計人員一定要詳細了解被審計單位(包括二、三級單位)的具體職能，然后與該單位的收支核對，如果發(fā)現(xiàn)有不對應的資金就要作為審計的重點;從被審計單位的年度總結(jié)和有關(guān)會議記錄入手，從中發(fā)現(xiàn)是否存在工作運行中無資金收付的問題。

通過認真實施以上“四個入手”，查出被審計單位存在的主要問題，有效防范審計風險，提升審計質(zhì)量。

三、技巧查賬提升審計效果

為保證審計順利進行，實現(xiàn)既定目標，審計人員不但要熟練掌握基本審計方法，還要做到熟能生巧，靈活運用，從中發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點。技巧查賬，將為我們的審計工作添威助力，達到功半事倍的效果。下面是幾個常見違規(guī)違紀問題的查賬技巧，供審計新手參考。

(一)隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧。一是將支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬;二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法;三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬;四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金;五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬;六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理;七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權(quán)，看是否個人支配，以及是否存入銀行，個人從中貪污利息。

(二)挪用專項資金查賬技巧。近年來，審計直接從賬面上發(fā)現(xiàn)截留挪用專項資金的問題逐漸減少，挪用專項資金的手段和方法越加隱蔽和多樣。一是“大雜燴”挪用型。即專項資金不單獨核算，和單位的正常經(jīng)費混雜一起，從而混水摸魚，挪用專項資金。對這種情況，審計人員要順延專項資金的軌跡進行審查，分清每一筆資金的來源、去向，逐筆核對每一項資金的開支，比較貨幣資金在專項資金使用前后的結(jié)余差額;二是“轉(zhuǎn)移下屬”挪用型。即單位先把專項資金撥付到下屬單位，然后讓下屬單位從專項資金中報銷本單位的其他開支。審計人員只要注意審核專項資金撥付是否合理，再對下屬單位進行延伸審計即可發(fā)現(xiàn)問題;三是套取資金型。這種方式主要有兩種實現(xiàn)方法，有的單位通過地稅代開發(fā)票或供應商虛開發(fā)票套出資金，單位再以其他“合理”的名義收回，掛收入或暫存款，然后從中列支，或直接在帳外使用。審查時，一方面要注意核查支出的實際內(nèi)容，對項目購置物資的真實性進行審核;另一方面要核對銀行對賬單，對單位的一些大額整數(shù)的收入要重點審核，注意審查資金的來源。另外，有些主管單位和項目承辦方聯(lián)手偽造合同，多開發(fā)票，多報項目資金，套取財政撥款，尤其是報賬制撥款的項目。對于這種類型，審計人員不僅要核查工程合同，更要實地調(diào)查工程進度，核實工程量，了解、審查施工方的資金支出情況。四是虛假撥款型。一些單位為了達到擠占、挪用專項資金的目的，先把專款虛假撥付至有關(guān)企業(yè)，再從企業(yè)中收回來，供單位使用。企業(yè)由于受主管單位的管理，對此往往也敢怒不敢言。審計人員不僅要審查財務(wù)賬，必要時要調(diào)查有關(guān)經(jīng)辦人和受益企業(yè)，一般對于大額資金，受益企業(yè)不愿承擔責任。

(三)虛報冒領(lǐng)費用開支的查賬技巧。這類違紀問題大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財物的人員中，手段多種多樣。主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)，如：虛報冒領(lǐng)職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此審計時一要組織審查可疑憑證來源，看所報銷票據(jù)是單位還是個人出具的，有無收款人的手印或印章;二要注意審查支出流向和支出形式是不是人為從中作弊;三是帶著從賬目中審查的疑點，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進行核對，獲取有無虛報冒領(lǐng)的依據(jù);四是對已獲取的證據(jù)進行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。

(四)收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同為一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。一般應從以下幾個方面組織調(diào)查：一是應將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，審核號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁、作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，核對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)合計數(shù)與入賬數(shù)是否相符;二是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對，擠出差額，追去向;三是筆數(shù)、金額相核對，擠差額追去向;四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對;五是賬實核對，然后進行綜合分析，實事求是地加以判斷。

(五)“對大頭小尾”的查賬技巧。這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大，做法是將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。審查時一要派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報銷聯(lián)核對或到稅務(wù)部門核對發(fā)票;二是核對票據(jù)與實物;三是發(fā)動知情人揭發(fā)。

作為一名審計新手，只要從基礎(chǔ)入手，做到基本功扎實，善于學習，善于總結(jié)，做到循序漸進，定能在短時間內(nèi)提升現(xiàn)場審計能力，為審計工作取得良好成果發(fā)揮重要作用。(摘自新疆審計網(wǎng))