上一講我們講解了現(xiàn)流表編制的基本思路及投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。今天我們來講解下籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及將凈利潤調(diào)節(jié)至經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(現(xiàn)流表補(bǔ)充資料-附表)。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的傭金手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。這里需要注意的是傭金手續(xù)費(fèi)是指與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，如：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給券商的傭金。而與發(fā)行間接相關(guān)的費(fèi)用，如：為發(fā)行而發(fā)生的審計費(fèi)、咨詢費(fèi)，則反映在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。這與發(fā)行權(quán)益性證券時的會計處理一致，與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積-股本溢價，與發(fā)行間接相關(guān)的費(fèi)用計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

另①②項目是從合并報表的角度出發(fā)涉及的，單體不涉及。

同樣舉個例子:A公司增資1000萬股，發(fā)行價為3元/股，總計收到投資3000萬元，發(fā)行費(fèi)用(與發(fā)行直接相關(guān)的傭金）200萬元，發(fā)行費(fèi)用(主要指審計費(fèi)等)為300萬元。那么分錄如下：借：銀行存款 2800 貸：股本 1000 資本公積-股本溢價 1800 借：管理費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300。那么這里③增加投資所收到的股本為1000萬元，④股本溢價為1800萬元，根據(jù)資本公積科目填列；合計2800萬反映在“吸收投資收到的現(xiàn)金"中。而發(fā)行費(fèi)用(主要指審計費(fèi)等)300萬則在反映在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項目比較簡單，即當(dāng)期收到的借款金額（短期、長期借款的貸方發(fā)生額）。而公眾利益實體可能會涉及發(fā)債，則只需將支付的發(fā)行費(fèi)用在發(fā)債總額中扣除即可。

本項目不再贅述，按上表中涉及的各個項目填列即可。主要涉及資本公積、專項應(yīng)付款等科目。

本項目與"借款收到的現(xiàn)金"項目一一對應(yīng)。

該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，均在本項目中反映，即包括財務(wù)費(fèi)用中列支的利息，以及在固定資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)成本等科目中反映的資本化利息。

該項目主要涉及的情形已在上表中列出。①發(fā)行費(fèi)用已在上文中舉例說明，②在上篇文章“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-購置固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金”中提及，包括融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。在這里再次強(qiáng)調(diào)，采用融資方式購置固定資產(chǎn)等是放在籌資活動反映，而非投資活動，因為該行為具有融資性質(zhì)。③至⑨按字面意思理解即可。

現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料（附表）----將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

首先我們來認(rèn)識下現(xiàn)流表附表，如下：

該表中涉及的各項基本上均可從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及上幾步填列的投資、籌資活動中找到。這里需要特別強(qiáng)調(diào)的幾個項目：

“財務(wù)費(fèi)用”，并非是簡單的利潤表上的財務(wù)費(fèi)用科目金額，需要注意以下兩點(diǎn)：①銀行借款利息、債券利息以及固定資產(chǎn)項目中的資本化利息，在本項目反映；②此處要前后口徑一致，主表財務(wù)費(fèi)用發(fā)生額已進(jìn)經(jīng)營活動的，此處不反映，進(jìn)投資、籌資活動的此處則要反映。即財務(wù)費(fèi)用-利息收入若已在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映（一般也是如此列示），則不在此項目反映；在投資、籌資活動反映的則在此反映，即反映上文中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中③④⑤項。

“資產(chǎn)減值損失”以及對應(yīng)的“應(yīng)收賬款、存貨”等科目，這里的資產(chǎn)“資產(chǎn)減值損失”按利潤表科目反映即可，但需要注意的是其對應(yīng)的“應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備、存貨-存貨跌價準(zhǔn)備”等科目，以應(yīng)收賬款為例，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款反映的是應(yīng)收賬款凈額=應(yīng)收賬款賬面原值-壞賬準(zhǔn)備。而這里的“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少①應(yīng)收賬款（賬面原值）(期初-期末）”特指的是應(yīng)收賬款賬面原值的期初期末差，所以并非資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款期初減期末，需要剔除本期計提或沖銷的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)減值損失）的影響。舉個例子，期初應(yīng)收賬款賬面原值均未30萬元，本期計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，那么利潤表中資產(chǎn)減值損失科目為10萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款期初數(shù)為30萬元，期末數(shù)為20萬元（因為計提了10萬元壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表反映的是凈額）。那么在現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料（附表）中，資產(chǎn)減值損失項目填列30萬元，應(yīng)收賬款（賬面原值）(期初-期末）填列30-30=0萬元，而非資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)-期末數(shù)=30-20=10萬元。

為了幫助大家理解及配平附表，我為大家提供一種思路，主要是為了配平、以及檢查漏項的角度，但不能幫助理解“現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料（附表）----將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”的初衷。

首先我們來看下我們熟悉的資產(chǎn)負(fù)債表:

首先我們假設(shè)本期除凈利潤外，不存在影響未分配利潤的其他事項，眾所周知資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)（期末-期初）=負(fù)債（期末-期初）+所有者權(quán)益（期末-期初），=貨幣資金（期末-期初）+其他資產(chǎn)（期末-期初）=負(fù)債（期末-期初）+未分配利潤（期末-期初）+其他所有者權(quán)益（期末-期初），=現(xiàn)金凈增加額+其他資產(chǎn)（期末-期初）=負(fù)債（期末-期初）+凈利潤+其他所有者權(quán)益（期末-期初），最終得出現(xiàn)金凈增加額=凈利潤+其他資產(chǎn)（期初-期末）+負(fù)債（期末-期初）+其他所有者權(quán)益（期末-期初）=“凈利潤+附表涉及的科目”（經(jīng)營活動）+籌資活動涉及的科目+投資活動涉及的科目。也就是說資產(chǎn)負(fù)債表中的各個科目的期末-期初都可以分解至投資、籌資活動、現(xiàn)流表補(bǔ)充資料 附表中。

我們回到資產(chǎn)負(fù)債表，在這里我已經(jīng)用各種顏色進(jìn)行了區(qū)分。在這里其他資產(chǎn)（期初-期末）+負(fù)債（期末-期初）中涉及的大部分科目，我已經(jīng)用綠色標(biāo)出。而其他未涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目亦可在籌資活動、投資活動中反映，如投資活動我用橙色標(biāo)出，籌資活動我用藍(lán)色標(biāo)出。

可能這樣說大家不易理解，舉幾個例子：如長期借款科目期末-期初可以分解為籌資活動中的“借款收到的現(xiàn)金”、“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”。固定資產(chǎn)科目期初-期末可以分解為=固定資產(chǎn)原值（期初-期末）+累計折舊（期末-期初），即分解出投資活動中的購建或處置固定資產(chǎn)等及現(xiàn)流表附表中的+本期計提折舊。應(yīng)收賬款科目期初-期末可以分解為=應(yīng)收賬款原值（期初-期末）+壞賬準(zhǔn)備（期末-期初），即分解出現(xiàn)流表附表中的+計提的資產(chǎn)減值損失和應(yīng)收賬款原值（期初-期末）。

所以當(dāng)大家做完這三項時（投資、籌資、附表），可以檢查下資產(chǎn)負(fù)債表的每個科目，看看是否有漏項。

可能講解的比較拗口，大家想要更好的理解上述配平思路，建議大家拿一家的報表，自己按上述思路操作一遍，可能會有更直白的感受。

小結(jié)

通過上述方法我們已經(jīng)分別得到投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（通過凈利潤調(diào)節(jié)得出），那么我們只需將三者相加，來與本期現(xiàn)金凈變動額比較（資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金期末-期初）即可。若相等，那么我們上述三附表填列無誤，若不等，那么可能就存在投資、籌資活動存在漏項，照著資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表一個一個科目核對過去，看看是否漏了什么項目、事項。

感謝大家的閱讀，明天我們繼續(xù)講解現(xiàn)流表的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(直接法)各細(xì)項如何填列。