? 營改增之前，施工企業(yè)怎么報產(chǎn)值？施工企業(yè)報產(chǎn)值無非有三種現(xiàn)象：

（1）按照業(yè)主支付的工程款報產(chǎn)值，業(yè)主不給的錢我就不報產(chǎn)值；

（2）按照我們施工企業(yè)給業(yè)主開票金額報產(chǎn)值，業(yè)主給多少錢、就開多少票，業(yè)主不給錢就不開票；

（3）按照業(yè)主簽認的工程計量確認單報產(chǎn)值，計量單是1000萬，營改增之前，按1000萬報產(chǎn)值。

這三種報產(chǎn)值的方法，前面兩種都是錯的。

? 營改增之后也一樣，施工企業(yè)報產(chǎn)值，標準的方法是按遞交給業(yè)主簽字的工程計量確認單報產(chǎn)值來確認收入。

營改增之后，我們的項目分為一般計稅項目和簡易計稅項目：

（1）如果是一般計稅的項目，我們的產(chǎn)值是工程計量單上的確認值1000萬/（1 11%）才叫產(chǎn)值。

（2）如果是簡易計稅呢，1000萬/（1 3%）才是產(chǎn)值。

既然產(chǎn)值按照工程計量來報，那么開多少發(fā)票？

我們知道，要開票就要交稅，不交稅就不開票，其實這是錯的，交稅與開票無關(guān)。企業(yè)交不交稅，跟稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時間有關(guān)系，跟開不開票無關(guān)。

所以業(yè)主給你500萬，拖欠500萬，營改增之前會開500萬的發(fā)票；營改增之后，收到的500萬開票，沒收到的500萬要不要開票？

來看稅法規(guī)定：

 根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1，增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

這里的“并”很重要，我們施工企業(yè)如果沒有收到預(yù)收賬款的情況下，什么情況下要交稅？第一要收了錢，第二是要提供勞務(wù)。怎么證明提供應(yīng)稅服務(wù)？

工程計量確認單遞交給業(yè)主，業(yè)主簽了字，工程計量確認單就是提供應(yīng)稅服務(wù)的法律依據(jù)。

因此本案例1000萬的工程進度結(jié)算，說明你們提供了勞務(wù)1000萬，但是只給了500萬，這500萬肯定要開票。

后面一句話“或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，這個憑據(jù)就是工程計量確認單，雖然沒收到500萬，從這段話可以看出是要交稅的。施工企業(yè)都是墊資施工的，就是墊錢去交稅，會影響施工企業(yè)的資金流，所以沒收錢，理論上是不會交稅的。

后面一句話“是指書面合同確定的付款日期”，言下之意，我們得到工程計量確認單1000萬，業(yè)主拖欠了500萬，如果500萬在計量確認單里面寫清楚了，業(yè)主拖欠你的工程款，未來給你的時間，你就沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時間，按照標明的未來業(yè)主付給你的時間來交稅、開票。

但是我們平常實踐當中，業(yè)主簽字的工程計量單里面從來不會寫業(yè)主拖欠你的工程款什么時候給你。工程計量確認單是合同的附件，我們的工程計量確認單算不算合同呢？

標準版本的建筑合同里面，有個合同的順序：主合同、附件、解釋、工程確認單，一定有一個工程結(jié)算條款，上面會寫工程進行到什么程度，跟業(yè)主進行進度結(jié)算。

業(yè)主會根據(jù)工程進度結(jié)算確認單付多少比例的工程款，剩下多少的比例款扣除質(zhì)保金后，約定今后工程驗收合格或經(jīng)政府有關(guān)審計之后再支付。

其實工程計量確認單是合同的一部分，但是附件歸屬于主合同管，所以要不要交稅關(guān)鍵看主合同，主合同有沒有寫清楚業(yè)主拖欠的工程款給的時間？一般會寫工程驗收合格之后，但是沒有明確具體的時間，言下之意就是增值稅納稅義務(wù)時間是以業(yè)主付錢的時間為準。

確認單沒有寫剩下的500萬業(yè)主給你的具體時間，就沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)時間，因此開發(fā)票，開500萬就夠了。若在合同中沒有明確寫，那么剩下的500萬是在勞務(wù)完成的當天，也要交稅。

如果建筑合同中已經(jīng)約定：工程進度結(jié)算的時間，按照結(jié)算工程款的一定比例進行支付，剩下的工程結(jié)算款于工程最后驗收合格后（或者于工程最后驗收合格并經(jīng)相關(guān)政府部門審計后）進行支付。那么剩下的500萬沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)時間，不開票，不交稅。如果沒有約定，那么肯定要按照1000萬開票。

報產(chǎn)值是按照1000萬/（1 11%）報的，開發(fā)票是按照500萬，申報系統(tǒng)出現(xiàn)的增值稅銷項稅是按照500萬/（1 11%）*11%，與報的產(chǎn)值不匹配，賬務(wù)怎么處理？

? 首先，根據(jù)財政部規(guī)定：

財政部《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的規(guī)定：按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

? 會計核算，賬就應(yīng)該這樣處理：

當500萬元沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時：

借：銀行存款  500萬  

          應(yīng)收賬款  500萬

         貸：工程結(jié)算  1000÷（1 11%）

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1 11%）×11%萬

            應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額（沒有開票） 500 ÷（1 11%） ×11%萬

后面的500萬沒有開發(fā)票，放在待轉(zhuǎn)銷項稅額，表示沒有開票的500萬，沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時間，等到業(yè)主以后把500萬還給你，再開票。因此，賬就是這樣處理的。

當收到500萬元，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 500 ÷（1 11%） ×11%萬

     貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬

這樣，就解決了我們賬上跟申報表不匹配的問題。

? 特例：業(yè)主有房開和非房開，當是非房開的時候，施工企業(yè)針對每一個項目而言，要有臺賬，會出現(xiàn)賬上先有增值稅的進項稅，后有增值稅的銷項稅。（因為要墊資施工，只有先把錢扔下去，業(yè)主還沒跟你結(jié)算，甚至有時候工程完工了拖延結(jié)算，只要沒有結(jié)算，就沒有銷項。）

銷項稅，出現(xiàn)在施工企業(yè)跟業(yè)主進行進度結(jié)算的時候，只要業(yè)主簽了字，進度結(jié)算以后不管有沒有收錢，都出現(xiàn)了銷項稅，因為業(yè)主一般只給給一部分進度款。

為了解決稅收的問題，前面講了會計核算和賬務(wù)處理，工程施工所在地預(yù)繳增值稅，回到公司注冊地申報增值稅，預(yù)交增值稅和申報增值稅是不同的概念，預(yù)交增值稅是針對每個項目而言，在項目所在地的國稅局納稅大廳去預(yù)交稅，不同的項目之間，如果都是一般計稅的情況下，不同項目之間的預(yù)交增值稅是不能交叉抵扣的。

比如說公司注冊地在杭州，項目所在地一個在溫州，一個在南京，兩個項目的預(yù)交的時間不一樣，溫州要預(yù)交增值稅20萬，南京要30萬，溫州的20萬不能抵消南京的30萬，所以預(yù)交增值稅是各自獨立必須要去交稅，但是回到杭州注冊地申報增值稅，不同項目之間的稅可以交叉抵扣增值稅。

如果不同的項目都是一般計稅的情況下，公司注冊地申報增增值稅的時候，都可以交叉抵扣，但是如果是一般計稅與簡易計稅的時候，簡易計稅的項目沒有銷項和進項，按照3個點在項目所在地的稅務(wù)局預(yù)交了，回到公司注冊所在地零申報，這就不能抵了。

因為我們施工企業(yè)先有增值稅的進項稅，后有增值稅的銷項稅，

? 賬上有很多票沒有抵扣時：

第一，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進項稅大于或等于1000÷（1 11%）×11%時，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具1000萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。

500萬沒有收到錢，你也把錢全部開了發(fā)票，你也不用交稅，因為你賬上等待抵扣的進項稅很多，全部開了也沒事。

第二，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進項稅小于或等于500÷（1 11%）×11%時，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具500萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。

這個時候，你就應(yīng)該開500萬的發(fā)票。