知識(shí)點(diǎn)一、記賬本位幣的確定

一、記賬本位幣的定義

記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國大多數(shù)企業(yè)一般以人民幣為記賬本位幣。（并非絕對(duì)）

二、企業(yè)記賬本位幣的確定

1.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

2.企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(賣東西)

（2）所選擇的貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用產(chǎn)生主要影響，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(買東西)

（3）融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

（一）境外經(jīng)營的含義（2種情況）

1.是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。

2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也視同境外經(jīng)營。

（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

在確定其記賬本位幣時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。（3個(gè)：賣東西、買東西、融資與保存）

境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：

四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

2.企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。

知識(shí)點(diǎn)二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

一、外幣交易的核算程序

1.將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶。在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（交易發(fā)生時(shí)）

2.期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。（期末）

3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目?！　?nbsp;

【特別提示】

①在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌貨的交易時(shí)，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價(jià)或賣出價(jià)折算。（站在銀行角度）

②企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

二、期末調(diào)整或結(jié)算

期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

（一）貨幣性項(xiàng)目（錢、債權(quán)、債務(wù)）

1.貨幣性項(xiàng)目：是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。（不包括“預(yù)收賬款和預(yù)付賬款”）

其中：

貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；

貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

2.期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。

3.期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下：

（1）計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；

（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額；

（3）上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

（二）非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目：是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

1.對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（如：固定資產(chǎn)）

2.對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 

3.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（第一類金融資產(chǎn)）

【特別提示】

①屬于可供出售金融資產(chǎn)（非貨幣性金融資產(chǎn)、股權(quán)投資）的，持有期間形成的匯兌差額則應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

②可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）持有期間形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

知識(shí)點(diǎn)三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算

（一）折算方法

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（期末匯率）折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算（歷史匯率）。

2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或即期匯率的近似匯率折算。

3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。

（二）特殊項(xiàng)目的處理 

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。

在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

借：其他綜合收益

　貸：少數(shù)股東權(quán)益

或反之

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資（長期應(yīng)收款）的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

分為2種情況：

（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資（長期應(yīng)收款）的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應(yīng)付款和長期應(yīng)收款的同時(shí)，將產(chǎn)生的匯總差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：其他綜合收益

或反向

（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資（長期應(yīng)收款）的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母公司或子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯總差額相互抵銷后，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：其他綜合收益

或反向

【特別提示】

如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。

二、境外經(jīng)營的處置（賣多少轉(zhuǎn)多少）

企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。

在包含境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入其他綜合收益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（投資收益）；

如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 

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