蘋(píng)果公司的創(chuàng)新思維贏得了世界的認(rèn)同， iPhone、iPad等蘋(píng)果系列產(chǎn)品在全球的熱銷(xiāo)已經(jīng)為自己構(gòu)建了一個(gè)數(shù)量龐大、忠誠(chéng)度高的“粉絲圈”，每次新產(chǎn)品的發(fā)布和上市都能吸引全球消費(fèi)者的注意力，今天小編和大家聊一下蘋(píng)果手機(jī)公司除了上面提到的科技創(chuàng)新，還創(chuàng)造性了發(fā)明的一個(gè)避稅魔術(shù)，也被稱(chēng)為“雙層愛(ài)爾蘭荷蘭三明治”，因?yàn)槠涫址ㄖ饕窃趦杉覑?ài)爾蘭公司和一家荷蘭公司之間騰挪，就像兩片面包夾著一片奶酪三明治。

蘋(píng)果公司在創(chuàng)建運(yùn)用了這個(gè)三明治避稅魔術(shù)之后，公司整體的稅負(fù)少的驚人。以下是公開(kāi)資料顯示的數(shù)據(jù)：

2014年末，蘋(píng)果公司以7 000億美元的身價(jià)取代了?？松梨诔蔀榱耸澜缟鲜兄底罡叩墓?。蘋(píng)果公司在美國(guó)的總部位于庫(kù)伯蒂諾。2012至2013年間，蘋(píng)果僅僅為庫(kù)伯蒂諾貢獻(xiàn)了920萬(wàn)美元的稅收收入。對(duì)比之下，蘋(píng)果執(zhí)行總裁庫(kù)克（Tim Cook）一個(gè)人在2014年工資加獎(jiǎng)金就是這個(gè)數(shù)字了。

美國(guó)參議院報(bào)告稱(chēng)，蘋(píng)果公司告訴調(diào)查人員，其2011、2010、2009年的海外稅率分別是0.05%、0.06%、0.1%。

英國(guó)媒體稱(chēng)，蘋(píng)果公司公布，2013年在英國(guó)收入1億英鎊和5900萬(wàn)英鎊利潤(rùn)，繳納1140萬(wàn)英鎊的稅額。但專(zhuān)家估計(jì)，當(dāng)年蘋(píng)果公司在英國(guó)的銷(xiāo)售額高達(dá)100億英鎊。英國(guó)企業(yè)所得稅率為20%。而若按實(shí)際收入計(jì)算的話(huà)，蘋(píng)果公司在英國(guó)的稅率還不到1%。

澳大利亞媒體《澳大利亞金融觀察》稱(chēng)，自從2002年以來(lái)，蘋(píng)果公司在澳大利亞的銷(xiāo)售額總計(jì)約有270億澳元，但是只向澳大利亞稅務(wù)部門(mén)支付了營(yíng)業(yè)額0.7%的稅額。該媒體估計(jì)90億澳元的利潤(rùn)都被轉(zhuǎn)移到了避稅天堂。

根據(jù)上面的資料我們可以看出蘋(píng)果公司的平均稅負(fù)大概在1%左右，1%啊，這個(gè)稅負(fù)真的很低很低，作為中國(guó)財(cái)務(wù)工作者的小編真的感覺(jué)這個(gè)稅負(fù)真的望塵莫及。根據(jù)我國(guó)官方認(rèn)可的2014年中國(guó)宏觀稅負(fù)為29.1%。真的是沒(méi)有對(duì)比就沒(méi)有傷害。

蘋(píng)果公司到底是如何做到的呢，先看下面這個(gè)圖。

首先我們可以看到，世界三大避稅天堂，百慕大群島（第1位）開(kāi)曼群島（第2位）和荷蘭（第3位），這個(gè)稅務(wù)架構(gòu)里占了兩個(gè)。

具體的避稅路徑大體是這樣的：

第一步，蘋(píng)果美國(guó)母公司在愛(ài)爾蘭設(shè)立愛(ài)爾蘭A公司，兩公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，共同擁有無(wú)形資產(chǎn)，后期愛(ài)爾蘭A公司通過(guò)支付買(mǎi)入款項(xiàng)買(mǎi)斷歐洲地區(qū)的無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)。蘋(píng)果公司只需就愛(ài)爾蘭A公司支付的買(mǎi)入款項(xiàng)繳納不多的稅。交易定價(jià)符合美國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)要求。

第二步，愛(ài)爾蘭A公司在荷蘭設(shè)立一個(gè)空殼公司，愛(ài)爾蘭A公司把無(wú)形資產(chǎn)許可給荷蘭公司，荷蘭公司向愛(ài)爾蘭A公司支付大量的特許權(quán)使用費(fèi)，在美國(guó)稅法下這個(gè)荷蘭公司和愛(ài)爾蘭A公司屬于同一法律實(shí)體，同一法律實(shí)體內(nèi)部款項(xiàng)支付不會(huì)產(chǎn)生納稅所得，在美國(guó)不納稅。另外，愛(ài)爾蘭A公司的實(shí)際機(jī)構(gòu)管理地設(shè)在百慕大。在愛(ài)爾蘭稅法下，只有實(shí)際機(jī)構(gòu)管理地在愛(ài)爾蘭的公司才需要就其全球所得納稅，所以愛(ài)爾蘭A公司的特許權(quán)使用費(fèi)所得也不需要在愛(ài)爾蘭納稅。百慕大沒(méi)有企業(yè)所得稅，愛(ài)爾蘭A公司也不要在百慕大納稅。

第三步，荷蘭公司在愛(ài)爾蘭設(shè)立另一家愛(ài)爾蘭B公司，B公司在美國(guó)稅法下和荷蘭公司一樣視同為不存在。荷蘭公司把無(wú)形資產(chǎn)再許可為愛(ài)爾蘭B公司。愛(ài)爾蘭B公司向荷蘭公司支付特許權(quán)使用費(fèi)，該支付在美國(guó)稅法中不存在。荷蘭公司只需就向愛(ài)爾蘭B公司收取的金額與向愛(ài)爾蘭A公司支付的金額的差價(jià)在荷蘭繳納少量的企業(yè)所得稅。荷蘭公司向愛(ài)爾蘭A公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)，也不需要在荷蘭繳納預(yù)提稅，因?yàn)楹商m不對(duì)向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)征預(yù)提稅。

第四步，愛(ài)爾蘭B公司把該無(wú)形資產(chǎn)用于歐洲的營(yíng)業(yè)活動(dòng)中，向歐洲非關(guān)聯(lián)的客戶(hù)收取廣告費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等營(yíng)業(yè)收入。因?yàn)閻?ài)爾蘭B公司可以扣除向荷蘭公司支付的大量特許權(quán)使用費(fèi)，愛(ài)爾蘭B公司在愛(ài)爾蘭只需繳納少量的所得稅。同時(shí)愛(ài)爾蘭B公司在其他歐洲各國(guó)也不需要繳稅或只需繳納少量的稅收。因?yàn)樵谄渌麣W洲各國(guó)營(yíng)業(yè)所得扣除支付給愛(ài)爾蘭B公司的特許權(quán)使用費(fèi)后只需繳納少量的稅收；而這個(gè)特許權(quán)使用費(fèi)根據(jù)愛(ài)爾蘭和其他國(guó)家的稅收協(xié)定只能由愛(ài)爾蘭征稅。這個(gè)特許權(quán)使用費(fèi)（實(shí)際就是利潤(rùn)）在一層一層的傳遞中最終到達(dá)了百慕大，百慕大作為全球避稅天堂之首，不需繳納任何收入稅，蘋(píng)果公司的利潤(rùn)就這么“合法”、“合規(guī)”留在了蘋(píng)果公司內(nèi)。

蘋(píng)果愛(ài)爾蘭A公司在1980年創(chuàng)立以來(lái)，一直沒(méi)有實(shí)體存在。公司只由三個(gè)人組成：1個(gè)監(jiān)管與2個(gè)經(jīng)理。其中只有一個(gè)人住在愛(ài)爾蘭。蘋(píng)果公司成功的發(fā)明并利用了這個(gè)“三明治”幾十年來(lái)為蘋(píng)果公司節(jié)約了數(shù)以百億的稅款。當(dāng)然，蘋(píng)果公司現(xiàn)在不是唯一使用這個(gè)稅務(wù)策略的公司，可以說(shuō)目前全球大多數(shù)的公司都在使用這個(gè)避稅策略，根據(jù)已知的公開(kāi)資料顯示，谷歌、微軟、亞馬遜、星巴克、Facebook等國(guó)際知名公司都在通過(guò)類(lèi)似的方法規(guī)避稅收。