差旅費(fèi)是企業(yè)經(jīng)常性支出項(xiàng)目，從稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年查處的各種案例情況看，很多企業(yè)在差旅費(fèi)上涉稅問題很多。

    案例簡介

    稅務(wù)人員在對某投資公司2013年～2015年納稅情況開展的專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有20多位員工，但經(jīng)營費(fèi)用中的差旅費(fèi)支出占企業(yè)管理費(fèi)用的比例高達(dá)70%，且單筆金額在十幾萬元以上的每年達(dá)二十多筆。企業(yè)相關(guān)人員對此解釋：單位每年都有新的投資項(xiàng)目，范圍涉及全球，所以業(yè)務(wù)部門的員工經(jīng)常要對投資項(xiàng)目外出考察，導(dǎo)致差旅費(fèi)支出比例很高。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員對該企業(yè)此類業(yè)務(wù)開展詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬務(wù)中記載的差旅費(fèi)支出，其所附憑證大多為各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及國外差旅費(fèi)的部分所附憑證為酒店出具的確認(rèn)單和發(fā)票。除此，再無其他資料。通過進(jìn)一步核查及研究，稅務(wù)人員最后對企業(yè)作出所得稅納稅調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理，同時(shí)對未履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的行為作出處罰。

    案例分析

    對于此案件，稅務(wù)人員作出上述處理原因有以下幾點(diǎn)：

    首先，旅行社所開具的發(fā)票雖真實(shí)合法，但所附合同條款內(nèi)容都是“幾人到某地，承擔(dān)交通費(fèi)、游覽參觀費(fèi)、食宿費(fèi)”，無法證明與企業(yè)取得收入有關(guān)。

    其次，經(jīng)過進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，涉及國外差旅費(fèi)的部分，該企業(yè)雖取得了當(dāng)?shù)鼐频甑陌l(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并不是企業(yè)在職員工。

    再次，酒店出具的發(fā)票雖都為真發(fā)票，但金額超過十萬元以上的發(fā)票開具時(shí)間大多在法定節(jié)假日。并且，除了發(fā)票，該企業(yè)無法提供任何其他憑證。

    對以上三項(xiàng)行為，稅務(wù)人員約談了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。在證據(jù)面前，企業(yè)不得不承認(rèn)，這些非正常的大額差旅費(fèi)，均為企業(yè)老板的家庭支出，和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，但因取得了真實(shí)合法的發(fā)票，財(cái)務(wù)入賬時(shí)直接在管理費(fèi)用中做了列支。

    案例啟示

    企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般認(rèn)為，只要取得真實(shí)發(fā)票，差旅費(fèi)在費(fèi)用中列支就沒問題，其實(shí)不然?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出中第一項(xiàng)就是：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號文件）雖已作廢，但對差旅費(fèi)的合理性如何確認(rèn)有一定借鑒意義。文件中第五十二條規(guī)定了差旅費(fèi)支出是否具有合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業(yè)務(wù)真實(shí)，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    對于案例中涉及企業(yè)列支公司老板家庭消費(fèi)支出問題，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）第一條規(guī)定，個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，視為企業(yè)對投資者的利潤分配。應(yīng)依照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    因此，對于差旅費(fèi)的問題，僅取得真實(shí)、合法的憑證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要詳細(xì)資料進(jìn)一步證實(shí)能否在企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中列支。在差旅費(fèi)問題上處理不好將會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)為此承擔(dān)的不僅僅是行政處罰，還會影響到企業(yè)信用級別，得不償失。

    （作者單位：北京市西城區(qū)地稅局，通州區(qū)地稅局）