|
解稅寶
2017-06-30 10:15
【例題】2015 年 1 月 1 日，長江公司用銀行存款 3 000 萬元購得黃河公司 80%的股份（假定長江公司 與黃河公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，黃河公司有一機(jī)器設(shè)備，其公允價值為 700 萬元，賬面價值為 600 萬元，按年限平均法計提折舊額，預(yù)計使用年限為 20 年，殘值為 0。假定該機(jī) 器設(shè)備用于黃河公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。 假定黃河公司的會計政策和會計期間與長江公司一致，不考慮長江公司和黃河公司的內(nèi)部交易及合并 資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。 要求： （1）在合并財務(wù)報表中編制 2015 年 12 月 31 日對黃河公司個別報表的調(diào)整分錄。 （2）在合并財務(wù)報表中編制 2016 年 12 月 31 日對黃河公司個別報表的調(diào)整分錄。 【答案】 （1） 借：固定資產(chǎn)100 貸：資本公積100 借：管理費用5（100÷20） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5 （2）借：固定資產(chǎn)100 貸：資本公積——年初100 借：未分配利潤——年初5 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5 借：管理費用5 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5 2．長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（同同一控制） 3．抵銷分錄 第一步：母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤 商譽（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例） 第二步：母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤——年末 【例題 計算分析題】接【例題 3】甲公司 20×1 年 1 月 1 日以定向增發(fā)普通股票的方式，購買持有 A 公司 70%的股權(quán)。甲公司對 A 公司長期股權(quán)投資的金額為 29 500 萬元，甲公司購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù) 債表中確認(rèn)合并商譽 4 300 萬元。 A 公司在購買日股東權(quán)益總額為 32 000 萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000 萬元、盈 余公積為 1 200 萬元、未分配利潤為 2 800 萬元。A 公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為 3 920 萬元、公允價值為 3 820 萬元；存貨的賬面價值為 20 000 萬元、公允價值為 21 100 萬元； 固定資產(chǎn)賬面價值為 18 000 萬元、公允價值為 21 000 萬元。A 公司 20×1 年 12 月 31 日股東權(quán)益總 額為 38 000 萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000 萬元、盈余公積為 3 200 萬元、未分配利潤為 6 800 萬元。A 公司 20×1 年全年實現(xiàn)凈利潤 10 500 萬元，A 公司當(dāng)年提取盈余公積 2 000 萬元、向股東分配現(xiàn)金股利 4 500 萬元。截至 20×1 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款按購買日確認(rèn)的金額收回，確認(rèn)的壞 賬已核銷；購買日存貨公允價值增值部分，當(dāng)年已全部實現(xiàn)對外銷售； 購買日固定資產(chǎn)原價公允價值增加系公司用辦公樓增值。該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該 辦公樓剩余折舊年限為 20 年，假定該辦公樓評估增值在未來 20 年內(nèi)平均攤銷。 1．甲公司 20×1 年年末編制合并財務(wù)報表時相關(guān)項目計算如下： A公司調(diào)整后本年凈利潤＝10 500＋[100（購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）－1 100（購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）－150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而 調(diào)增管理費用）]＝9 350（萬元） 150 萬元系固定資產(chǎn)公允價值增值 3 000 萬元按剩余折舊年限攤銷。 A 公司調(diào)整后本年年末未分配利潤＝2 800（年初）＋9 350－2 000（提取盈余公積）－4 500（分派 股利）＝5 650（萬元） 權(quán)益法下甲公司對 A 公司投資的投資收益＝9 350×70%＝6 545（萬元） 權(quán)益法下甲公司對 A 公司長期股權(quán)投資本年年末余額＝29 500＋6 545－4 500（分派股利）×70%＝ 32 895（萬元） 少數(shù)股東損益＝9 350×30%＝2 805（萬元） 少數(shù)股東權(quán)益的年末余額＝10 800＋2 805－4 500×30%＝12 255（萬元） 2．甲公司 20×1 年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷處理： （1）按公允價值對 A 公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)購買日 A 公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面 價值之間的差額，調(diào)整 A 公司相關(guān)公允價值變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目及資本公積項目。 在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下： 借：存貨1100 固定資產(chǎn)3000 貸：應(yīng)收賬款100 資本公積4 000 借：營業(yè)成本1100 貸：存貨1 100 借：管理費用150 貸：固定資產(chǎn)150 借：應(yīng)收賬款100 貸：資產(chǎn)減值損失100 （2）按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資——A 公司6 545 貸：投資收益6545 借：投資收益3 150 貸：長期股權(quán)投資3150 （3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷 借：股本20 000 資本公積12 000（8 000＋4 000） 盈余公積3 200（2000＋1200） 未分配利潤5 650 商譽4 300 貸：長期股權(quán)投資32 895 少數(shù)股東權(quán)益12 255 （4）投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益6 545 2 805 未分配利潤—年初2 800 貸：提取盈余公積2 000 向股東分配利潤4 500 未分配利潤－年末5 650 （5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：應(yīng)付股利3 150 貸：應(yīng)收股利3 150 |
|
|
