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一、固定資產的定義和確認條件（★） | 固定資產 的定義 | 是指同時具有下列特征的有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 | | 【注意 1】環(huán)保設備和安全設備也應確認為固定資產。 【注意 2】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備 需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。 【注意 3】融資租入的固定資產，視為承租方資產，承租方按自有資產進行管理。 【注意 4】經營出租的建筑物，不屬于固定資產，屬于投資性房地產。 |
【例題 多選題】下列資產中，應作為企業(yè)固定資產核算的有（ ）。
A．已經營租出的建筑物 B．已經營租出的機器設備 C．已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產 D．融資租入的生產設備 【答案】BCD
【解析】選項 A，屬于企業(yè)的投資性房地產，不屬于固定資產 | （一） 固定資產的初始 計量的一般原則 | 外購固定資產入賬成本＝買價＋相關稅費＋場地整理費＋裝卸費＋包裝費＋運輸費＋ 安裝費＋專業(yè)人員服務費、測試費＋資本化的借款費用 | | （二） 會計處理 | 借：固定資產 （固定資產不需安裝） 在建工程 （固定資產需安裝） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 發(fā)生安裝費時： 借：在建工程 貸：銀行存款 設備安裝完畢后： 借：固定資產 貸：在建工程 | | （三） 以一筆款項購入 多項固定資產 | 應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。 每一單項固定資產的入賬成本＝待分配總成本×（ 該單項固定資產的公允價值 ） ?每一單項固定資產的公允價值 | | （四） 具有融資性質分 期付款購買固定 資產 | 付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）的，固定資產應當以長期 應付款的現值入賬。 取得固定資產時： 借：固定資產 （應付款的現值→本金） 未確認融資費用 （差額倒擠→利息） 貸：長期應付款 （應付款→本利和） 長期應付款的現值＝每期付款金額×年金現值系數（P/A,i,n） 每期付款時： 借：財務費用 （在建工程） 貸：未確認融資費用 （期初長期應付款余額-期初未確認 融資費用余額）×實際利率 借：長期應付款 （每期應付的款項） 貸：銀行存款 【注意 1】長期應付款的賬面價值＝期末長期應付款余額-期末未確認融資費用余額， 未確認融資費用是長期應付款的備抵科目。 | | （五） 自行建造固定資 產（一般納稅人） | 項目 | 設備動產 | 房屋不動產 | | 外購工 程物資 | 工程物資的增值稅進項稅額 可抵扣 借：工程物資（不含稅） 應交稅費——應交增值 稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 | 工程物資的增值稅進項稅額不可抵扣 借：工程物資（含稅） 貸：銀行存款等 | | 領用工 程物資 | 借：在建工程（不含稅） 貸：工程物資 | 借：在建工程（含稅） 貸：工程物資 |
| 領用生產用原 材料 | 原材料增值稅進項稅額不須 轉出，可以繼續(xù)抵扣 借：在建工程 貸：原材料 | 原材料的增值稅進項稅額須轉出，不 可抵扣 借：在建工程 貸：原材料 應交稅費—— 應交增值稅 （進項稅額轉出）（原材料成 本×17%） | | 領用自產產品 | 不須視同銷售，不確認增值 稅銷項稅額 借：在建工程 貸：庫存商品 （存貨成本） | 視同銷售，確認增值稅銷項稅額 借：在建工程 貸：庫存商品 （成本） 應交稅費—— 應交增值稅 （銷項稅額）（產品計稅價格 ×17%） | | 發(fā)生在建工程 人員工資 | 借：在建工程 貸：應付職工薪酬 | | 工程達到預定 可使用狀態(tài) | 借：固定資產 貸：在建工程 | | 在建工程成本 的計算 | 設備動產的成本＝領用工 程物資成本（不含稅）＋ 領用原材料成本＋領用產 品成本＋工程人員工資＋ 其他支出 | 房屋不動產的成本＝領用工程物資成本 （含稅）＋領用原材料成本×（1＋17%） ＋領用自產產品成本＋領用自產產品計 稅價格×17%＋工程人員工資＋其他支出 | | 【注意 2】企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行復核聯合試車而形成的、 能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時， 按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。 借：在建工程 （試車、試生產的成本） 貸：原材料、銀行存款 借：庫存商品 （庫存商品實際售價或預計售價） 貸：在建工程 |
【例題 計算分析題】20×9 年 2 月 1 日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值 稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 50 萬元，增值稅進項稅額為 85 000 元，支付的運輸費為 2 775 元（含增 值稅，運輸費適用的增值稅稅率為 11%），款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價 值 3 萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5 100 元；支付安裝工人的工資為 4 900 元。假定 不考慮其他相關稅費。
甲公司賬務處理如下：
（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為 587 775 元
借：在建工程 502 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 275
（85 000＋2 775/1.11×11%）
貸：銀行存款 587 775
（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為 34900 元 借：在建工程 34 900
貸：原材料 30 000
應付職工薪酬 4 900
（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：
借：固定資產 537 400
貸：在建工程 537 400
固定資產成本＝502 500＋34 900＝537 400（元）。 【例題 3-計算分析題】20×7 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入 一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計 900 萬元（不
考慮增值稅），在 20×7 年至 2×11 年的 5 年內每半年支付 90 萬元，每年的付款日期分別為當年 6 月 30
日和 12 月 31 日。
20×7 年 1 月 1 日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。20×7 年 12 月 31 日，設備達到預定可使用狀
態(tài)，發(fā)生安裝費 398 530.60 元，已用銀行存款付訖。 假定甲公司的適用的 6 個月折現率為 10%。
（1）購買價款的現值為＝900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元） 20×7 年 1 月 1 日甲公司的賬務處理如下：
借：在建工程 5 530 140
未確認融資費用 3 469 860
貸：長期應付款——乙公司 9 000 000
（2）20×7 年 1 月 1 日至 20×7 年 12 月 31 日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本 化條件，計入固定資產成本。
20×7 年 6 月 30 日甲公司的賬務處理如下： 借：在建工程
貸：未確認融資費用 553 014（9000000－3469860）×10%
553 014
借：長期應付款——乙公司 900 000
貸：銀行存款 900 000
20×7 年 12 月 31 日甲公司的賬務處理如下：
借：在建工程 518 315.40
[（9 000 000－900 000）－（3 469 860－553 014）]×10%
貸：未確認融資費用 518 315.40
借：長期應付款——乙公司 900 000
貸：銀行存款 900 000
借：在建工程 398 530.60
貸：銀行存款 398 530.60
借：固定資產 7 000 000
貸：在建工程 7 000 000
固定資產成本＝5 530 140＋553 014＋518 315.40＋398 530.60＝7 000 000（元）
（3）20×8 年 1 月 1 日至 2×11 年 12 月 31 日，該設備已經達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的 分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。
20×8 年 6 月 30 日：
借：財務費用 480 146.94
貸：未確認融資費用 480 146.94
[（9 000 000－900 000－900 000）－（3 469 860－553 014－518 315.40）]×10%
借：長期應付款——乙公司 900 000 貸：銀行存款
900 000
三、存在棄置費用的固定資產（★★）
| （一） 棄置費用 的含義 | 棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和 生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如石油天然氣開采企業(yè)、核電站核設施等的棄置和恢復 環(huán)境義務。 【注意】一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生 時作為固定資產處置費用處理。 | | （二） 棄置費用處 理一般原則 | 企業(yè)應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。 在固定資產使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應 當在發(fā)生時計入財務費用。 | | （三） 會計處理 | （1）預計棄置費時 借：固定資產 （以棄置費的現值入賬） 貸：預計負債 （2）每期按市場利率計提預計負債的利息費用 借：財務費用 （預計負債的期初余額×市場利率） 貸：預計負債 （3）實際發(fā)生棄置費用時： 借：預計負債 貸：銀行存款 |
【例題 計算分析題】乙公司經國家批準 20×7 年 1 月 1 日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建
造成本為 2 500 000 萬元，預計使用壽命 40 年。根據法律規(guī)定，該核反應堆將會對當地的生態(tài)環(huán)境產生
一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用 250 000 萬元。假定適用的折現率為 10%。
核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：
（1）20×7 年 1 月 1 日
棄置費用的現值＝250 000×（P/F，10%，40）＝250 000×0.0221＝5 525（萬元） 固定資產的成本＝2 500 000＋5 525＝2 505 525（萬元）
借：固定資產 25 055 250 000
貸：在建工程 25 000 000 000
預計負債 55 250 000
（2）計算第 1 年應負擔的利息費用＝55 250 000×10%＝5 525 000（元）
借：財務費用 5 525 000
貸：預計負債 5 525 000
（3）計算第 2 年應負擔的利息費用＝（55 250 000＋5 5525 000）×10%＝6 077 500（元）
借：財務費用 6 077 500
貸：預計負債 6 077 500
以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。
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