寫(xiě)完這個(gè)標(biāo)題后，心里馬上學(xué)老板駁了一句：怎么可能？又作白日夢(mèng)了！雖然稅務(wù)和申報(bào)的事情不可不談，但是端午節(jié)粽子還是要吃的。而且，我們今天邊剝開(kāi)層層粽葉吃粽子，邊來(lái)聊聊關(guān)于粽子一層又一層的涉稅問(wèn)題。

個(gè)人所得稅

粽子與月餅一樣屬于實(shí)物收入，月餅要交“月餅稅”（【熱點(diǎn)】你確定公司發(fā)給你的中秋月餅是免費(fèi)的？），粽子當(dāng)然要交“粽子稅”。因此，無(wú)論是發(fā)給員工的粽子，還是贈(zèng)送給客戶的粽子，都要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

1、發(fā)給在職員工

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！?/span>

根據(jù)上述規(guī)定，粽子是受雇取得的實(shí)物，企業(yè)發(fā)放粽子給本企業(yè)員工，應(yīng)按員工獲得非貨幣性福利（粽子）的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資、薪金”收入中，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

2、發(fā)給離退休人員

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

3、送給客戶

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；?。?）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！?/span>

（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

需要提醒的是，粽子無(wú)論送給誰(shuí)，都應(yīng)由贈(zèng)送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅

2016年度匯算清繳工作已經(jīng)接近尾聲，相信不少小伙伴在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)有感嘆：2017年的稅務(wù)處理應(yīng)該更加規(guī)范，來(lái)年再填寫(xiě)匯算清繳報(bào)表時(shí)就沒(méi)有今年這么折騰了！所以，我們不如就從端午節(jié)的粽子開(kāi)始，來(lái)看看規(guī)范的企業(yè)所得稅處理是怎樣的。

1、視同銷售

具體政策規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

2、稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，主要包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

需要提醒的是，企業(yè)發(fā)粽子，屬于福利支出，因此需要與其他職工福利費(fèi)一起，受14%比例的限制，如果超標(biāo)，也是要做納稅調(diào)整的。

增值稅

（一）自制粽子

1、視同銷售

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售。

2、視同銷售價(jià)格的確定

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）如下規(guī)定確定銷售額：第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

這段話的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子本來(lái)就在對(duì)外銷售，那么視同銷售的價(jià)格就是近期同類粽子的平均銷售價(jià)格；如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子沒(méi)有對(duì)外銷售，僅僅就是發(fā)給員工，那么就可以按照市面上同類粽子的平均銷售價(jià)格確定。

3、增值稅稅率

營(yíng)改增后，餐飲行業(yè)外賣(mài)食品的稅率是6%，所以餐飲企業(yè)將自制的粽子發(fā)給員工，稅率是6%。

但是有一種情況例外：餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是在過(guò)節(jié)期間宴請(qǐng)員工吃粽子。按照營(yíng)改增財(cái)稅（2016）36號(hào)文：單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅的。至于員工吃不完“打包”帶了一點(diǎn)回家，也是節(jié)約糧食的“美德”。

生產(chǎn)型企業(yè)自制的粽子，稅率是17%。

但是也有例外的情況：我們知道粽子有生的和熟的兩種形態(tài)。熟的毫無(wú)疑問(wèn)，稅率應(yīng)該是17%。對(duì)于生的，稅率應(yīng)該是13%（2017年7月1日以后11%）。

按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）在糧食類的規(guī)定：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。

生的粽子就是糯米外加粽葉等，然后用線包裹，屬于簡(jiǎn)單組合加工在一起，一般也不會(huì)速凍或抽真空包裝，因此還是屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。即便是鮮肉粽子或臘肉粽子，鮮肉和臘肉都是屬于低稅率的。當(dāng)然，如果粽子經(jīng)過(guò)加工變成熟的了或者速凍的，那就是17%。市面上銷售的粽子，出于保存的要求，基本上都是熟的或速凍的，且多數(shù)是抽真空包裝。因此，不能因市面銷售的稅率是17%，就盲目斷定所有的粽子稅率都是17%，需要從工藝和產(chǎn)品特性去判斷。

小規(guī)模納稅人當(dāng)然是3%的征收率。

（二）外購(gòu)粽子

如果企業(yè)發(fā)的粽子是外購(gòu)的，按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額自然不能抵扣。

如果外購(gòu)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證后做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

如果是商貿(mào)企業(yè)，本身也在采購(gòu)粽子對(duì)外銷售，從庫(kù)存商品拿出一部分作為福利發(fā)給了職工，當(dāng)然需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而不是視同銷售。

現(xiàn)在，一層又一層的關(guān)于粽子的涉稅問(wèn)題已經(jīng)被我們剝離干凈了，大家可以盡情享用這只糯香鮮甜的粽子了。端午節(jié)快樂(lè)！

根據(jù)【輕松財(cái)稅】《端午節(jié)發(fā)了粽子，財(cái)稅應(yīng)該這樣處理！》、【個(gè)人所得稅的博客】（http://blog.sina.com.cn/yangwei12366）《端午節(jié)企業(yè)發(fā)粽子會(huì)計(jì)上稅務(wù)上怎么處理？！》綜合整理

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