【20170131    每日一稅】

稅務(wù)大坑18：債券利息收入全部免征企業(yè)所得稅

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      編者按：大家都知道，企業(yè)購買國債、地方政府債券取得的利息收入免征企業(yè)所得稅。那么是否企業(yè)取得所有的利息收入都免征企業(yè)所得稅呢？如果不是，有什么特例，為什么呢？請看本文詳解。

案例概況

      每日一稅有限公司2016年10月22日購買了2016年第二期中國鐵路建設(shè)債券若干，2017年1月23日根據(jù)合同約定收到中國鐵路建設(shè)債券利息1萬元。問每日一稅有限公司收到的中國鐵路建設(shè)債券利息收入如何繳納企業(yè)所得稅？

稅務(wù)分析

       一、政策依據(jù)

      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）。

      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）。

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）。

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕30號）。

         二、稅務(wù)分析

       （一）納稅人購買國債、地方政府債券利息免征企業(yè)所得稅

       《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　?。ㄒ唬?span style="font-size: 14px; color: rgb(255, 192, 0); font-weight: bold;">國債利息收入；

　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入。

       《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第八十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

       根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，屬于企業(yè)的免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）第一條規(guī)定，關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題

      （一）國債利息收入時間確認

       1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

       2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

      （二）國債利息收入計算

       企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

        國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

      （三）國債利息收入免稅問題

       根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

       1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

　　2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號），對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

       根據(jù)以上規(guī)定，納稅人購買國債、地方政府債券利息免征企業(yè)所得稅。

      （二）納稅人購買中國鐵路建設(shè)債券利息減半征收企業(yè)所得稅

     《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕30號）規(guī)定，對企業(yè)投資者持有2016-2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

       鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

        根據(jù)以上規(guī)定，納稅人購買中國鐵路建設(shè)債券利息減半征收企業(yè)所得稅。

        三、案例解析

       每日一稅有限公司2016年10月22日購買了2016年第二期中國鐵路建設(shè)債券若干，2017年1月23日根據(jù)合同約定收到中國鐵路建設(shè)債券利息1萬元。因鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，不是國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債，不屬于國債，不能免征企業(yè)所得稅，應(yīng)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕30號）的規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅。

       溫馨提示：并不是所有的債券利息收入都免征企業(yè)所得稅。