一是從立法本意看。行政強(qiáng)制法是一部規(guī)范所有行政機(jī)關(guān)行政強(qiáng)制行為的法律，該法的實(shí)施是規(guī)范行政執(zhí)法的重要內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為重要的行政執(zhí)法部門(mén)，不能例外，稅務(wù)行政強(qiáng)制行為自然屬于行政強(qiáng)制法調(diào)整范圍。行政強(qiáng)制法還確立了合法、適當(dāng)、教育與強(qiáng)制相結(jié)合的原則，充分體現(xiàn)了我國(guó)依法行政的人本理念，其將行政執(zhí)法部門(mén)加收的“滯納金”納入行政強(qiáng)制范圍予以規(guī)范，規(guī)定不能超出本金，也正是行政強(qiáng)制的人本理念具體體現(xiàn)。

二是從法律適用原則看。稅收征管法與行政強(qiáng)制法既是特別法與一般法關(guān)系，也是新法與舊法的關(guān)系。立法法第九十二條規(guī)定：“同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定”。該條規(guī)定了兩項(xiàng)法律適用原則，若僅從特別法優(yōu)于一般法來(lái)理解行政強(qiáng)制法與稅收征管法的關(guān)系，并以此為依據(jù)確認(rèn)滯納金只能適用稅收征管法，是不全面的，這也必將導(dǎo)致與新法優(yōu)于舊法的適用原則相沖突。

三是從立法技術(shù)看。行政強(qiáng)制法在立法技術(shù)上已充分考慮了特別法與一般法，新法與舊法的法律適用問(wèn)題，其諸多條款規(guī)定了“法律或行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，這既銜接了一般法與特別法的關(guān)系，又兼顧了新法與舊法的關(guān)系。行政強(qiáng)制法相關(guān)條款中有“除外”規(guī)定的，應(yīng)運(yùn)用特別法與一般法的適用原則，沒(méi)有“除外”規(guī)定的，應(yīng)按新法與舊法適用原則處理。例如，行政強(qiáng)制法第二十五條規(guī)定的查封、扣押的期限，規(guī)定了“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，稅收征管法第五十五條及其實(shí)施細(xì)則第八十八條規(guī)定的查封、扣押的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則就應(yīng)優(yōu)先適用；行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定滯納金不能超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額，沒(méi)有“除外”規(guī)定，行政強(qiáng)制法應(yīng)優(yōu)先適用。

四是從法律條款具體規(guī)定看。行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，加處罰款或者滯納金不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額，這是法律強(qiáng)制性規(guī)定，行政執(zhí)法部門(mén)不能違反；稅收征管法第三十二條只規(guī)定了從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，并沒(méi)有相應(yīng)金額限制性規(guī)定。新法做出了規(guī)定，舊法沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定，應(yīng)按新法規(guī)定執(zhí)行。

（作者單位：張志忠  安徽省宣城市地稅局）

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