房地產(chǎn)財稅學習平臺 fdccspx(←長按復制) 什么是虧損？ 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 季度預繳能否彌補虧損？ 納稅人季度預繳企業(yè)所得稅時，預繳稅款可否直接彌補以前年度虧損呢？有許多人誤解，認為季度預繳不能彌補以前年度虧損，匯算清繳時才可以彌補。也有人覺得預繳時可以彌補，卻不知道依據(jù)在哪里?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》等報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號） 附件填表說明規(guī)定,第8行彌補以前年度虧損，填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。 實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調減額-彌補以前年度虧損 可見，企業(yè)所得稅季度預繳時是可以彌補以前年度虧損的。這也給我們提了個醒，有的政策規(guī)定就體現(xiàn)在納稅申報表的填表說明里。 籌辦期形成的虧損如何處理？ 某公司于2016年10月籌辦，當年發(fā)生籌辦費用為20萬。當年尚未生產(chǎn)經(jīng)營，沒有任何收入。企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時，面對這筆20萬的籌辦費怎么處理呢，是否可以作為企業(yè)虧損在以后的年度內進行彌補？ 《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定， 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。國稅函〔2009〕98號是這樣規(guī)定的，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 加計扣除形成的虧損能在以后年度彌補嗎？ 某高新技術企業(yè)，2016年發(fā)生技術開發(fā)費用300萬元，按照規(guī)定允許加計扣除150萬元，當年企業(yè)不虧損利潤為100萬元，加計扣除后，企業(yè)虧損50萬元。這加計扣除形成的50萬虧損，可以在以后年度彌補么? 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。 虧損企業(yè)的公益性捐贈能否稅前扣除？ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 可見只有盈利企業(yè)對外符合條件的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分需要進行納稅調整繳納企業(yè)所得稅。由于虧損企業(yè)利潤總額小于零，其公益性捐贈支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 虧損彌補年限不得超過五年，有無例外？ 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。有沒有例外，彌補年限可以中斷計算呢？確實有，比如說因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營的?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第二十一條明確，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。 房企計算的預計毛利額能否彌補前年度虧損？ 房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅計算較為復雜?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。房地產(chǎn)企業(yè)計算的預計毛利額是可以彌補前年度虧損的。 境外營業(yè)機構盈利是否可以彌補境內虧損？ 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。但境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。 依據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)>的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）的填報說明，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損，但用于彌補境內虧損的部分最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應納稅所得。 《關于企業(yè)境外所得稅抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第三條第五款規(guī)定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。 《國家稅務總局關于發(fā)布（企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南）的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）進一步明確，企業(yè)在同一納稅年度的境內外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構發(fā)生的虧損，由于結轉彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分，今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。 來源：福建財稅大講堂 |
|
|
來自： 樹悲風 > 《地產(chǎn)財稅》
