第二節(jié) 存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。存貨高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

成本：賬面余額。是會計計量屬性中的歷史成本（買價+計入成本的相關(guān)稅費）

可變現(xiàn)凈值：預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。

即存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅金。

二、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷（文字性客觀題）

發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當考慮計提存貨跌價準備：

1、該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價格

3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌

5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準備：多選題

1、以霉爛變質(zhì)的存貨

2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

3、生產(chǎn)中已不在需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證明為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素

（1）存貨的可變現(xiàn)凈值確鑿證明

是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等、

（2）持有存貨的目的

直接出售的存貨與需要進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的

（三）存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

1、存貨跌價準備的計提

2、存貨跌價轉(zhuǎn)變的確認

企業(yè)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)按差額予以補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

2、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當在原已計提的金額范圍內(nèi)予以恢復(fù)。并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益

借：存貨跌價準備

貸:資產(chǎn)減值損失

提示：如果不是由于原來計提跌價準備時的影響因素消失，而是又有了其他因素導(dǎo)致本期存貨價值回升，那么原來計提的跌價準備不能轉(zhuǎn)回

3、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

（2）對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交貨等原則進行會計處理

按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。