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前言

會(huì)計(jì)分析對(duì)企業(yè)本身和審計(jì)人士來(lái)說(shuō)，是為了通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，從而讓企業(yè)因此而不斷改進(jìn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，做出正確地決策。這，是一個(gè)雙方博弈的過(guò)程，需要一定的時(shí)間。

而對(duì)我們普通投資者來(lái)說(shuō)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題本身不是目的，而是為了透過(guò)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，是否值得投資從而獲利。

在現(xiàn)實(shí)生活中，雖然有很多企業(yè)為了吸引眼球，故意加大利潤(rùn)；也不排除有另一部份企業(yè)為了多種需求，而故意隱藏利潤(rùn)。

那么，企業(yè)一般會(huì)通過(guò)什么方式暗藏利潤(rùn)呢？今天我們就來(lái)談?wù)勥@個(gè)問(wèn)題。

01

提取秘密準(zhǔn)備。

這是指不恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用謹(jǐn)慎性原則，過(guò)高地估計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失。來(lái)達(dá)到人為操縱各期利潤(rùn)、平衡收益的目的。實(shí)際上到最后，這些損失并不一定會(huì)發(fā)生。

企業(yè)之所以會(huì)提取秘密準(zhǔn)備往往是基于其自身的多種考慮。比如，在銷售狀況不均衡的情況下人為平衡，使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)看起來(lái)不至于高低起伏、大起大落，或粉飾報(bào)表以獲得投資人的青睞，或隱瞞利潤(rùn)規(guī)避稅收和競(jìng)爭(zhēng)。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的減值準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等?？梢哉f(shuō)，企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。

現(xiàn)在就拿存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)舉例說(shuō)明。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量，當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

“可變現(xiàn)凈值”是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估

計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

在準(zhǔn)則中，規(guī)定了表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的五種情形，但其實(shí)每一種情形的應(yīng)用都需要足夠的證據(jù)。

比如第二條：企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

按照該條規(guī)定，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的條件是產(chǎn)成品售價(jià)<原材料采購(gòu)成本+加工成本+產(chǎn)成品銷售稅金及附加+銷售費(fèi)用

而如何證明未來(lái)的售價(jià)會(huì)降低？我們只有從公司過(guò)去的數(shù)據(jù)中來(lái)尋找端睨。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)占有率、銷售數(shù)據(jù)、市場(chǎng)前景等等都應(yīng)該作為參考。但是否足夠可信，這里確實(shí)值得深究。

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02

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則，會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇上，企業(yè)肯定會(huì)在不違反政策的前提下優(yōu)先選擇滿足自己的需求，這無(wú)可厚非。但，是否按規(guī)定進(jìn)行了核算和披露，這是最關(guān)鍵的。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不確認(rèn)的因素很多，比如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。

固定資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)價(jià)值高，占企業(yè)資產(chǎn)比重大，固定資產(chǎn)折舊及凈殘值的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響較大。所以對(duì)其變動(dòng)應(yīng)有充分的證據(jù)和嚴(yán)格的程序。

但事實(shí)上，從折舊政策的選擇，到暫估入賬的價(jià)值，到折舊年限的變更等等都存在著人為操縱的可能性。

比如說(shuō)，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果有足夠證據(jù)表明其發(fā)生了變化，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正》處理。

那么，什么是足夠證據(jù)？有可能僅僅是技術(shù)部門提供的證明或者相關(guān)部門的批復(fù)。

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03

最后，關(guān)注三大報(bào)表中“其他”項(xiàng)目的變化。

在會(huì)計(jì)界常戲言：其他是個(gè)筐，啥都往里裝。一般而言，不論是對(duì)企業(yè)還是個(gè)人，凡是重要的項(xiàng)目都應(yīng)有明確的名稱，放在“其他”項(xiàng)里的按常規(guī)來(lái)講，就是不重要但是又不能不反映的項(xiàng)目的一個(gè)合并項(xiàng)。

那么，如果三大報(bào)表中“其他”項(xiàng)目發(fā)生金額較大的變化，如“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目”等等、企業(yè)就應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明，投資者也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，仔細(xì)研讀報(bào)表附注，分析原因。如果企業(yè)沒(méi)有披露，那有可能就是下意識(shí)的有所隱瞞，值得投資者進(jìn)行關(guān)注和分析。

投資者在看報(bào)表的時(shí)候，對(duì)三大報(bào)表要結(jié)合來(lái)看。

我們都知道，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)編制的，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制的，所以從真實(shí)性和可靠性來(lái)講，更勝一籌。我們?cè)诜治龅臅r(shí)候，就要把以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)算出來(lái)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~對(duì)比來(lái)看，之間的差異就是我們應(yīng)著重進(jìn)行分析的。

04

總之，國(guó)家實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的良性發(fā)展。

而企業(yè)，不管什么目的，一切行為總是以對(duì)自身的發(fā)展有利為前提。

投資者要做的，就是透過(guò)重重迷霧，分析各種矛盾的存在，切實(shí)掌握企業(yè)的實(shí)質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)真正值得我們投資的