研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備申報退還增值稅政策要點及選擇把握

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近日，國家稅務總局下發(fā)了2017年第5號公告，對研發(fā)機構(gòu)（包括內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心）采購國產(chǎn)設(shè)備實行全額退還增值稅，支持研發(fā)機構(gòu)使用國產(chǎn)設(shè)備。

一、可以享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的對象以及需要滿足的條件

    為方便閱讀，筆者制作了圖片。

二、正常辦理流程

根據(jù)上述條件，在相關(guān)部門審核下取得可以享受政策的研發(fā)機構(gòu)認定資格——→已經(jīng)發(fā)生采購國產(chǎn)設(shè)備后，于首次申報退稅時，持規(guī)定資料向主管國稅機關(guān)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案手續(xù)；備案中填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》（筆者認為由此各地國稅機關(guān)會將這一工作落實在進出口稅收管理部門）——→主管國稅機關(guān)按照規(guī)定予以備案——→研發(fā)機構(gòu)應在采購國產(chǎn)設(shè)備之日（以發(fā)票開具日期為準）次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報采購國產(chǎn)設(shè)備退稅（注意：逾期將不再受理，實際截止期為4月份的增值稅申報截止日，不是30日！；申報退稅的增值稅專用發(fā)票需經(jīng)過認證或者勾選）

三、特殊情形處理

（一）延期申報的處理

對于符合規(guī)定的有關(guān)情形，無法在按期收齊單證的，可在退稅申報期限截止之日前，向主管國稅機關(guān)提出延期申請，并提供相關(guān)證明材料。經(jīng)主管國稅機關(guān)核準后，可延期申報。這類情形包括：自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關(guān)單；國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

這里需要說明的是，國產(chǎn)設(shè)備退稅依據(jù)現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定進行管理，所以其申報資料視為出口退（免）稅申報資料。

（二）抵扣與退稅不可兼得

采購的國產(chǎn)設(shè)備不得既申報抵扣又申報退稅，否則將受處罰

（三）實現(xiàn)監(jiān)管期限制度

享受退稅的國產(chǎn)設(shè)備監(jiān)管期限為自增值稅發(fā)票開具之日起3年，監(jiān)管期限內(nèi)發(fā)生設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，按照設(shè)備折余價值比例補繳增值稅

最后，筆者的思考：

對于采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的政策運用是有選擇余地，不見得選擇退稅是必然有利的。如果研發(fā)機構(gòu)沒有相應的企業(yè)經(jīng)濟活動，沒有增值稅應稅收入的產(chǎn)生，或者比較少，采購的國產(chǎn)設(shè)備的進項稅額無法消化的，則選擇退稅無疑是劃算的，也是必然選擇的。但是，如果有其他的經(jīng)濟活動，采購的國產(chǎn)設(shè)備如果申報抵扣足夠在短期內(nèi)消化吸收的，則無需申報退稅，畢竟退稅比較麻煩，并且有監(jiān)管期限。因此，我們對于每一項新政策的優(yōu)劣需要進行評估分析，不要盲目地加以運用，否則可能適得其反。

葉全華/文