哪些福利費可以免個稅

  2017.3.31中國稅務(wù)報

南精贊

    在剛剛過去的“三八婦女節(jié)”里，很多單位的女員工收到了節(jié)日福利，或現(xiàn)金或?qū)嵨?。隨之而來的卻是財務(wù)人員的各種糾結(jié)。每逢年節(jié)，這些福利費到底要不要扣繳個人所得稅？發(fā)現(xiàn)金和發(fā)實物有什么不同？發(fā)給家庭困難員工的節(jié)日慰問金是否可以享受個人所得稅免稅政策？通過工會組織與其他部門發(fā)放給員工，個人所得稅處理有什么不同？個人所得稅法里的免稅福利費是如何界定的？筆者就以上問題一一做了梳理分析。

    現(xiàn)金福利與實物福利個人所得稅處理相同

    《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）項規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

    可以看出，員工每逢年節(jié)從任職單位取得的節(jié)日福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均屬于個人所得稅法下的“工資、薪金”性質(zhì)所得。

    免稅福利費有特指 工會經(jīng)費不是避稅港

    《個人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項個人所得，免納個人所得稅：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金等。

    《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

    第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項所說的福利費，指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，按以下口徑掌握：

    一、上述所稱生活補助費，指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

    二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

    （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

    （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

    （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

    根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅法下的免稅福利費，僅指特定事件或原因給員工造成困難而支付的臨時性生活困難補助，可以從提留的福利費中列支，也可以從工會經(jīng)費中列支；而人人有份的節(jié)日補貼，即便是從工會經(jīng)費中列支，由工會發(fā)放，也不屬于個人所得稅法規(guī)定的免稅補助或福利費，應(yīng)當(dāng)并入發(fā)放當(dāng)月職工的工資、薪金收入一并扣繳個人所得稅。

    無法明確受益?zhèn)€人的節(jié)日福利不征稅

    2012年4月11日，國家稅務(wù)總局關(guān)于“所得稅相關(guān)政策交流”在線答疑時，有網(wǎng)友問道：“是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計算個人所得稅？”

    總局相關(guān)負(fù)責(zé)人回復(fù)如下：“根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。”

    由此得知，根據(jù)個人所得稅法立法精神及上述權(quán)威回復(fù)口徑，納稅人發(fā)生的節(jié)日聚餐等無法明確受益?zhèn)€人的福利費，可不代扣個人所得稅。