五、誤餐補助 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)文件規(guī)定: 下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征稅: 。。。。。。 4.差旅費津貼、誤餐補助。 按照文件規(guī)定,誤餐補助似乎不需要繳納個人所得稅。但實務(wù)中很多企業(yè)其實并不是發(fā)放的真正的誤餐補助,而是以誤餐補助之名,行工資薪金之實。國稅總局后來又專門對不征個稅的情況做了解釋: 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅[1995]82號) 國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼,應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 這樣一來,誤餐補助實際上分成兩類: 1、工資薪酬制度中規(guī)定的,按月、按人發(fā)放的誤餐補助視同工資薪金交稅; 2、確是是“誤餐”而給予的特殊補助,符合財稅1995年82號文件要求的,可以免征個稅,但需要提供工作記錄和誤餐記錄等證據(jù)作為不征稅的佐證。
六、差旅費補貼(津貼) 上條中的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)文件也規(guī)定了差旅費補貼的免稅問題,但實務(wù)中如何理解這種補貼性質(zhì)?如何確定一個清晰的補貼標準?稅企爭論不休,甚至各地稅務(wù)機關(guān)也難以統(tǒng)一。 差旅費是企業(yè)因公出差發(fā)生的相關(guān)合理費用,通常包括四個部分:城市間交通費、目的地城市住宿費、伙食補助費、公雜費等。城市間交通費和目的地城市住宿費普遍采用的是憑票且按標準報銷,不存在所謂補貼或津貼。只有伙食補助費和公雜費由于較為瑣碎,不易監(jiān)控,不易取票等特點,常常采用包干形式,這就形成了常見的差旅費補貼。問題是,這部分補貼標準何在?目前能夠見到的只有《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》這一個文件可以作為參考。 《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法〉的通知》(財行[2006]313號)文件中規(guī)定城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷,伙食補助費和公雜費實行定額包干,其中伙食補助費定額50元,公雜費定額30元。 《財政部關(guān)于印發(fā)《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》的通知》(財行[2013]531號)文件對2006年的老文件進行了更新,將公雜費改為市內(nèi)交通費,同時將補貼標準調(diào)整為伙食補助100元,市內(nèi)交通費80元。 企業(yè)雖然沒有統(tǒng)一標準,但應(yīng)在實務(wù)中結(jié)合本企業(yè)情況制定相應(yīng)標準,那么標準內(nèi)的合理差旅費補貼可以免征個稅。但標準制定盡量不要同國家上述標準差異過大,避免引發(fā)稅務(wù)機關(guān)關(guān)注,被認定為不合理。 有一些企業(yè)在內(nèi)部制度中還規(guī)定了出差人員在報銷出差相關(guān)費用(包括伙食費和市內(nèi)交通費)后,還發(fā)放了額外補貼,比如按照出差天數(shù)每天200元單獨的出差補貼。這種情況就不屬于免稅的差旅費補貼,應(yīng)該并入發(fā)放當月工資繳納個人所得稅。
七、生活補助費(困難補助、撫恤金等) 企業(yè)對于一些的確有特殊困難的員工,會適當發(fā)放生活補助或者困難補助,這部分補貼也屬于典型的職工福利費,那么是否需要繳納個人所得稅呢? 在《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅所得中包含了福利費、撫恤金、救濟金?!吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條對其做了解釋:稅法第四條所說的福利費,是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金,是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 實務(wù)中這個免征個稅的生活補助費究竟如何界定?1998年國家稅務(wù)總局做了明確: 《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號): 一、上述所稱生活補助費,是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅: (一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助; (二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助; (三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 按照文件說法,可以總結(jié)出免稅生活補助費的三個標準: 1、發(fā)放針對的是特定事件和原因,如員工家庭意外、自然災(zāi)害等,不能無緣故發(fā)放; 2、支付的也不應(yīng)該是長期或持續(xù)性補助,而是臨時性、一次性支付。這樣才能夠?qū)儆趥€稅免稅范圍。 3、生活補助費的發(fā)放標準應(yīng)以國家相關(guān)政策和規(guī)定為準,如生活補助、撫恤金等都有相關(guān)規(guī)定,具體可咨詢當?shù)孛裾块T,此處略。 不同時符合這三個標準的任何形式的生活補助均應(yīng)繳納個人所得稅。
八、取暖補貼和降溫補貼 在高溫和低溫天氣,部分企業(yè)也可能向員工發(fā)放特殊的取暖補貼和降溫補貼,有人認為這不應(yīng)該繳納個人所得稅,理由是這種情況可以適用個人所得稅法第四條中第三款規(guī)定的免稅所得: 《中華人民共和國個人所得稅法》 第四條 下列各項個人所得,免納個人所得稅: 一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金; 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息; 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼; 四、福利費、撫恤金、救濟金; 五、保險賠款; 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費; 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費; 。。。。。。 這種理解看似有理,實際上在稅法上對于什么是按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼早有明文規(guī)定: 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第十三條 稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼,是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼,以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 而且這種取暖費和降溫費的發(fā)放通常是針對內(nèi)部員工的貨幣形式的人人有份的補貼,按照上條中《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)文件的規(guī)定,不屬于福利費中免征個稅的范疇。因此應(yīng)當在發(fā)放當月并入工資薪金繳納個人所得稅。
九、總結(jié) 1、針對企業(yè)發(fā)放的各類補貼補助,首先應(yīng)區(qū)分屬于工資薪金還是職工福利費,只要是工資薪金制度中有明確規(guī)定,且跟隨工資一并按月發(fā)放的,統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)該計入工資薪金,并按照工資薪金繳納個人所得稅; 2、企業(yè)發(fā)放的屬于職工福利費的補貼又分為兩類,需要繳納個稅的補貼和免征個稅的補貼: (1)免征個稅的補貼有誤餐補助、差旅費補助、生活補助費及一定范圍內(nèi)的交通補助和通訊補助,但需要注意每一項免稅補助都有相對應(yīng)的特殊要求或者標準,超過標準的不合理補助也不能享受免稅。 (2)企業(yè)其他任何形式的補助均不能享受個稅免稅政策,合并到當月繳納個人所得稅。 全文完 原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)發(fā)請注明:作者 李舟 來源 中道財稅 |
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