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IQC進料品質檢驗，指對采購進來的原材料、零部件和產(chǎn)品組成部分做品質確認和查核，即在供應商送達原材料或部件，入庫之前通過全檢或者抽樣的方式對品質進行檢驗，并最后做出判斷該批產(chǎn)品是允收還是拒收。 IQC進料檢驗是企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)前的第一個控制品質的關卡，同時也關系著采購成本和生產(chǎn)成本的高低，顯得異常重要，同時也易產(chǎn)生問題。 IQC進料檢驗審計，因為涉及檢驗物資品類多、檢驗技術指標紛繁、檢驗方法專業(yè)度高、同時又可能涉及一些保密技術，一直是內部審計工作中的難點和盲點，本文通過檢驗流程的梳理、風險點的列示、配合案例解析，淺析進料檢驗審計的思路。 【關鍵詞】：IQC 進料檢驗 內部審計 思路 案例 一、 品質檢驗的分類及進料檢驗審計的意義 (一) 品質檢驗的分類 質量檢驗按產(chǎn)品形成過程的相應階段可分為： 1.進料檢驗（IQC），是產(chǎn)品的生產(chǎn)者對采購的原材料、零部件和產(chǎn)品組成部分等物資進行入庫前質量特性的符合性檢查，證實其是否符合采購合同約定的質量技術要求的活動。IQC的工作將被動檢驗轉變到主動控制，將質量控制前移，把質量問題發(fā)現(xiàn)在最前端，減少質量成本，達到有效控制，并通過供應商考核協(xié)助供應商提高內部質量控制水平。 2.過程檢驗（IPQC），是指對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中某一或多個過程(工序)所完成的中間產(chǎn)品、成品通過觀察、試驗、測量等方法，確定其是否符合規(guī)定的質量要求。過程檢驗的目的是為了防止出現(xiàn)大批不合格品，避免不合格品流入下道工序去繼續(xù)進行加工。 3.成品檢驗（FQC），是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程最終產(chǎn)成品是否符合規(guī)定質量要求所進行的檢驗，并為產(chǎn)品符合規(guī)定的質量特性要求提供證據(jù)。產(chǎn)品只有經(jīng)最終成品檢驗，確認檢測數(shù)據(jù)準確、完整，檢驗有關的原始記錄、證實產(chǎn)品合格的憑證及其他隨機文件齊全并按規(guī)定程序簽字認可后才能放行，以防止不合格的產(chǎn)品流入市場和用戶手中。 (二) 進料檢驗審計的意義 IQC是企業(yè)整個供應鏈的前端，是構建公司質量體系的第一道防線和閘門，如果不能把關或是把關不嚴，讓不合格物料進入庫房和生產(chǎn)線，將把質量問題在后工序中成指數(shù)放大，如果把質量隱患帶到市場，造成的損失更是無法估量，甚至會造成災難性后果。 由于IQC檢驗的重要性，品質管理中參雜著利益的流動，過程中受到檢驗設備、檢驗方法等客觀因素的影響，也易受到人員素質、供應商的“情感”干擾等主觀情況的侵襲；加之IQC有較高的專業(yè)度，往往還涉及的保密產(chǎn)品或者技術，所以一些不合理或者舞弊的判定不易察覺，極易產(chǎn)生管控風險，造成經(jīng)濟、商譽等多方面的損失，因此進料檢驗審計有著規(guī)范流程、杜絕舞弊、降低風險的作用，勢在必行。 二、 進料檢驗審計中的風險點 1. 關于檢驗人員的風險點。 檢驗員的勝任能力，不符合相關檢驗技術的專業(yè)素質和能力；檢驗制度，未執(zhí)行檢驗員輪崗制度，檢驗員長期負責對某一項物料的進料驗收作業(yè)；不相容職務取樣員與檢驗人員未職務分離；都會增加檢驗失誤和舞弊發(fā)生可能性。 2. 抽檢、取樣、封樣、留樣管理中的風險點。 抽檢存在規(guī)律性、抽檢環(huán)境無監(jiān)控等設施、取樣部位固定性、取樣由送貨單位代取等，都存在作弊空間，增加供應商舞弊可能性。 送檢樣品有供應商明顯標識，或檢驗員經(jīng)過簡單判斷即可獲知供應商名稱，增加檢驗員與供應商內外勾結的可能性。 封樣、留樣管理混亂，缺乏有效的留樣管理規(guī)則和留樣時限，封樣與實際送貨不符，封樣定期不行清理更換，樣品未留存，或保管不善，留樣無法與檢驗記錄一一對應，或者檢驗結果無法驗證，若發(fā)生合同糾紛，增加敗訴風險。 3. 檢驗過程及檢驗記錄中的風險點。 檢驗范圍覆蓋不足，受客觀的檢驗設備和方法的限制，受主觀保密、定向采購等因素的影響，免檢物資過多，檢驗覆蓋率不足；首先要確定免檢物料的判斷依據(jù)是否充足，是不能檢驗還沒檢驗能力或者設備；免檢物料的質量合格證書，產(chǎn)品參數(shù)，生產(chǎn)日期等要素是否齊全，是否能為抽檢提供依據(jù)。 驗收標準未遵循相關國際/國內行業(yè)標準，驗收標準與合同約定的不符，驗收標準寬松，易影響生產(chǎn)品質。 檢驗誤差較大或者人為虛增檢驗誤差讓供應商獲利，不同人員、不同檢驗方法的檢驗結果誤差過大，降低檢驗結算有效性；檢驗結果與實際不符，卻判定合格，檢驗記錄缺乏復核和批準，人為私自修改檢驗結果，都存在檢驗員與供應商內外勾結故意造假嫌疑，導致多付采購款的風險。 驗收周期過長，增加安全庫存量，導致資金占用的風險。 4. 檢驗安全及設備校驗的風險點。 檢驗未按照規(guī)定流程執(zhí)行，安全設施未定期檢修，檢驗所需危險性化藥的保管不善或使用不當，均會導致傷害企業(yè)資產(chǎn)或員工人身安全的異常發(fā)生。 檢驗設備未定期校驗，設備保養(yǎng)不充分，都會造成檢測結果誤差較大，同時形成安全隱患。 三、 進料檢驗審計案例解析 上面講訴了進料檢驗中存在如此之多的風險點，那么如何對這些風險點管控的有效性進行復核，是內部審計進行合規(guī)性審計必須關注的地方，下面通過案例解析的形式，分析內部審計應該發(fā)揮的管控職能。 【案例 1】取樣與檢驗不相容職務未分離，內外勾結無障礙。 取樣與檢驗不相容職務未分離，一人負責取樣、檢驗、結果判定全過程，無法進行盲樣控制，增大內外勾結的風險。內部控制的“不相容職務分離”原則，是有效防范舞弊風險的手段之一，在進料取樣檢驗的環(huán)節(jié)中，取樣員直接接觸到送料車輛、送貨單，知悉供貨的供應商，取樣回辦公室自檢進行檢驗，缺少盲樣管理的條件，缺乏檢驗員與取樣員之間的相互監(jiān)督，大大降低了內外勾結的難度，增加了與供應商勾結的舞弊風險。 【案例2】抽樣呈現(xiàn)規(guī)律性，成為鉆空漏洞。 如下圖所示，在不知道供應商每日送貨計劃的情況下，按照檢驗要求2車以內抽1車，6車以內抽2車，7車以上抽3車的要求，當?shù)?/span>一、三、七車來料時，因為不知道后面來料情況，為了符合抽樣規(guī)則必檢，這樣抽樣必然呈現(xiàn)規(guī)律性，給不法的人員和供應商帶來以次充好的舞弊機會。 【案例3】多點取樣執(zhí)行不力，“內外有乾坤”。 袋裝固體類進料使用取樣勺取樣，僅能取到表面的樣，中間及底層樣無法取到，如果不良供應商將劣質的料放在袋中間，則無法發(fā)現(xiàn)。液體因為沉淀等物理特性，應分層取樣，取各層面的液體樣本，才能更真實的反應物性。 【案例4】供方代取樣，“貍貓換太子”。 由于種種原因，如取樣人員偷懶、運輸車輛較高等等，取樣由供方或者運輸司機代取，過程中被掉包，以事先準備的合格樣品，替代劣質品,蒙混過檢驗關。 【案例5】“三證不一”，糾紛存隱患。 進料檢驗中有幾個比較關鍵的技術文件，合同中的約定的技術標準、驗收的技術標準、廠商提供的每批貨物的質量證書，內部審計中常常發(fā)現(xiàn)三個技術文件上的檢驗標準和指標常常不一致，在發(fā)生質量問題時就會出現(xiàn)糾紛。 【案例6】免檢物資，等于“免死金牌”？ 在免檢清單的準入條件以及免檢物資的應用效果管控等方面存在管控缺失，準入條件沒有明顯界定，很多物資以保密要求，進入免檢清單，同時免檢物資缺少定期抽驗，使用效果也沒有后續(xù)追蹤，免檢物資猶如有了免死金牌，其中以次充好的情況卻常常發(fā)生。 【案例7】驗收過磅，凈車重“飄忽不定”。 進料驗收環(huán)節(jié)除了在質量上把控，還要在數(shù)量上清點，一些物資進料是通過地磅進行稱重計量，如果管控欠缺就會造成進料檢驗的漏洞，如同一車輛多次過磅的記錄，會發(fā)現(xiàn)部分車輛自重差異（皮重，最重-最輕）較大，超出正常因油箱、水箱裝量不同而造成差異的范圍，存在舞弊的風險。 綜上所述，進料檢驗內部審計是降低進料檢驗風險、保證產(chǎn)品品質的有效輔助手段。雖然通過對進料檢驗的內部審計，可以梳理和優(yōu)化流程，但是側重點還是放在制度管理上，只有嚴抓管理才是根本，要督促相關部門建立完善進料檢驗流程體系和各個環(huán)節(jié)的考核制度，將各項相關工作轉化成分解指標和責任，并加強管控部門對其過程的監(jiān)督與考核，重點放在預防和控制檢驗風險上。 作者：唐鵬展 高級經(jīng)理 |
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