文/盛立中
新近召開的全國稅務(wù)工作會議披露的數(shù)據(jù)顯示，2014年全國稅務(wù)部門共組織稅收收入10.38萬億（已扣減出口退稅），同比增長8.8%。2014年“營改增”共減稅1918億元。其中，納入改革試點的納稅人減稅898億元，原增值稅納稅人因增加進(jìn)項稅額抵扣減稅1020億元。小微企業(yè)共減免增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅612億元。
日前，包括發(fā)改委、民航局、證監(jiān)局等21個部門聯(lián)合簽署了《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，標(biāo)志著對稅收違法“黑名單”當(dāng)事人聯(lián)合懲戒工作正式實施。登上稅收違法“黑名單”的個人和企業(yè)，將會面臨多項懲戒措施，包括阻止出境、限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)、金融機(jī)構(gòu)融資授信參考、禁止部分高消費行為、限制取得政府供應(yīng)土地、強(qiáng)化檢驗檢疫監(jiān)督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關(guān)認(rèn)證企業(yè)管理、限制證券市場部分經(jīng)營行為、限制保險市場部分經(jīng)營行為、禁止受讓收費公路權(quán)益、限制政府性資金支持、限制企業(yè)債券發(fā)行、限制進(jìn)口配額分配、通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和主要新聞網(wǎng)站向社會公布等。
明確非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策
居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
政策點評：上述政策有兩大看點：一是，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額；其次，企業(yè)之間重組享受特殊安排的條件從此前“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”降至“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”。此外，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的年度匯算清繳時，一次性計繳企業(yè)所得稅。
增加文化服務(wù)出口免征營業(yè)稅項目
自2015年1月1日起，對納稅人為境外單位或個人在境外提供下列服務(wù)免征營業(yè)稅：文物、遺址等的修復(fù)保護(hù)服務(wù)；納入國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健服務(wù)。
政策點評：旨在落實《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展對外文化貿(mào)易的意見》。
明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和養(yǎng)老服務(wù)范圍
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是指依照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。養(yǎng)老服務(wù)是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。
政策點評：按照現(xiàn)行規(guī)定，上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征營業(yè)稅。
明確通過招拍掛方式取得土地稅收政策
通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)按照規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
政策點評：按照現(xiàn)行政策，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
明確購物離境退稅政策和流程
退稅物品，是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品：《中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。境外旅客申請退稅，應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；退稅物品尚未啟用或消費；離境日距退稅物品購買日不超過90天；所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運出境。退稅物品的退稅率為11%?，F(xiàn)行離境退稅的具體流程為：境外旅客在退稅商店購買退稅物品后，需要申請退稅的，應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票。境外旅客在離境口岸離境時，應(yīng)當(dāng)主動持退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報。離境退稅由設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。退稅代理機(jī)構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理增值稅退稅。
政策點評：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。境外旅客，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。離境口岸，是指實施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸。
3月1日起實施出口退（免）稅分類管理
根據(jù)新頒布的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》，自2015年3月1日起，將出口退（免）稅企業(yè)分為4個管理類別，按照出口退（免）稅企業(yè)的資產(chǎn)狀況、納稅信用等級、內(nèi)部風(fēng)險控制等將企業(yè)分四類實施差別化管理，對納稅遵從度高、信譽好的一類企業(yè)簡化管理手續(xù)，退稅審批時間將縮短至兩個工作日以內(nèi)；對納稅遵從度低、信譽差的企業(yè)退（免）稅申請，審核程序趨嚴(yán)。
政策點評：按照稅務(wù)總局的解讀，出口退稅管理實行無差別化管理，企業(yè)無論信譽好壞、規(guī)模大小、經(jīng)營時間長短，都“一視同仁”，影響了退稅占比較大的信譽高、稅法遵從度高的出口企業(yè)的退稅進(jìn)度，而審核無風(fēng)險和低風(fēng)險的退稅也耗費了大量人力精力。2015年，稅務(wù)總局除出臺分類管理辦法以外，還將管理難度小、便于征退稅銜接的對生產(chǎn)企業(yè)的退稅工作全部下放到所在縣（區(qū)）國稅局審批，停止執(zhí)行市、縣局兩級審批。
調(diào)整進(jìn)口天然氣稅收優(yōu)惠政策
自2014年10月1日起，將液化天然氣銷售定價調(diào)整為38.82元/GJ，將管道天然氣銷售定價調(diào)整為1.37元/立方米。2014年7～9月期間，液化天然氣銷售定價適用35.14元/GJ，管道天然氣銷售定價適用1.24元/立方米。
政策點評：天然氣銷售定價標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高，稅收優(yōu)惠幅度隨之縮水。
5月2日取消稀土出口關(guān)稅
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，商務(wù)部決定從2015年1月1日開始取消稀土出口配額管理，并保留出口關(guān)稅到2015年5月2日。
政策點評：日前商務(wù)部、海關(guān)總署公布的2015年出口許可證管理貨物目錄，包括稀土在內(nèi)的8種貨物，憑出口合同申領(lǐng)出口許可證，無需提供批準(zhǔn)文件。此舉意味著自1998年開始實施的稀土出口配額制正式終結(jié)。
修改發(fā)票管理辦法實施細(xì)則
原發(fā)票管理辦法實施細(xì)則中第五條“有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票”，修改為“用票單位可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《辦法》第十五條的規(guī)定，確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量”。
政策點評：國務(wù)院日前決定取消“印制有本單位名稱發(fā)票”的行政審批項目。按照發(fā)票管理辦法，需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
修改稅務(wù)登記管理辦法
稅務(wù)總局近日發(fā)布修訂后的《稅務(wù)登記管理辦法》，自2015年3月1日起施行。
政策點評：國務(wù)院日前決定取消“辦理稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、驗證和換證）核準(zhǔn)”和“扣繳稅款登記核準(zhǔn)”兩項行政審批事項。新的《稅務(wù)登記管理辦法》對納稅人識別號稱謂和賦碼規(guī)則等多項內(nèi)容進(jìn)行了修訂。
