四、資源稅全面改革的稅目稅率幅度是如何確定的?改革前后稅費負擔變化對企業(yè)有何影響?

考慮到各地資源品位及開采條件差異較大，企業(yè)經(jīng)營情況及其負擔能力不盡相同，如果全國適用統(tǒng)一稅率，無法兼顧各地資源條件及企業(yè)差異，還會造成部分企業(yè)結(jié)構(gòu)性負擔增加。因此本次改革按照稅費平移的基本原則，由國務(wù)院確定稅率幅度。如果不規(guī)定稅率幅度，各省份對于一些主要礦種確定的稅率差別過大，可能影響這些主要礦種的全國統(tǒng)一市場。

由于近幾年資源產(chǎn)品價格持續(xù)下跌，如按近一年稅費負擔水平進行平移，確定的稅率幅度上限將較高，可能增加企業(yè)負擔。為此，《資源稅稅目稅率幅度表》規(guī)定的稅率幅度是根據(jù)各地實測的2012—2014年資源稅費負擔率為基礎(chǔ)確定的。在此基礎(chǔ)上，為支持當前礦業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，考慮到穩(wěn)增長大局的需要，還適當調(diào)低了大多數(shù)礦種的稅率幅度上限，并增設(shè)了稅收優(yōu)惠政策，以確保礦山企業(yè)總體負擔不增加。改革后大部分企業(yè)的稅率幅度有所降低。例如，鐵礦石資源稅(費)負擔率由1.23%-7.55%調(diào)整為1%-6%，鋁土礦資源稅(費)負擔率由3.4%-15%調(diào)整為3%-9%，海鹽資源稅(費)負擔率由3%-9%調(diào)整為1%-5%。因此，資源稅全面改革后，從總體上將有利于礦山企業(yè)減負，有利于資源產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

五、資源稅如何逐步擴大征收范圍?

黨的十八屆三中全會決定明確提出，“加快自然資源及其產(chǎn)品價格改革，全面反映市場供求、資源稀缺程度、生態(tài)環(huán)境損害成本和修復(fù)效益。堅持使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則，將資源稅逐步擴展到占用各種自然生態(tài)空間”?？紤]到目前部分省份超采地下水問題突出，為了確保涉及國計民生重要水資源的可持續(xù)利用，本次改革率先將水資源納入資源稅征收范圍，并首先在河北省進行水資源費改稅試點，在試點取得經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，再逐步向全國推開。

對于森林、草場、灘涂等資源，目前全面開征資源稅的條件還不成熟。從森林資源看，隨著天然林保護政策的實施，大部分天然林木已停止商業(yè)性采伐，而人工林的儲量和采伐量都比較小，可計征資源稅的稅源較少，還涉及到國有林權(quán)和集體林權(quán)劃分問題;草場大部分為集體所有，由農(nóng)牧民使用，國家已取消了農(nóng)(牧)業(yè)稅，如對草場開征資源稅，不符合國家對農(nóng)(牧)業(yè)的扶持政策;灘涂利用方式多樣，有用于養(yǎng)殖的，有用于洗浴的，有用于旅游的等，征稅對象難以確定。但考慮到上述資源在部分地區(qū)存有不同程度的市場開發(fā)情況，為發(fā)揮稅收調(diào)控作用，本次授權(quán)省級人民政府可根據(jù)本地實際，提出對上述自然資源開征資源稅的建議和方案，經(jīng)報國務(wù)院批準后實施。

六、改革政策是否適用于原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個已實行從價計征改革的資源品目?

原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個品目前期已經(jīng)完成從價計征改革，考慮到政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2014〕72號)規(guī)定，已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。但此次改革發(fā)布的新納稅申報表，適用于上述6個品目。

七、稅率測算的方法是什么?

各省級地稅部門應(yīng)積極配合財政部門，在對本地區(qū)資源稅稅源情況、企業(yè)稅費狀況等進行全面調(diào)查。在全面掌握實情的基礎(chǔ)上，充分考慮本地區(qū)資源稟賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素，按照改革前后稅費平移原則，分別不同的稅目以及征稅對象(精礦或原礦)，以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額為分子，以主礦產(chǎn)品(精礦或原礦)銷售收入為分母來測算適用稅率，總體上不增加企業(yè)企業(yè)負擔。礦產(chǎn)資源補償費收入應(yīng)嚴格按照實征數(shù)進行平移。除主礦產(chǎn)品繳納的稅費收入外，共伴生礦繳納稅費收入較多的，也可適當并入資源稅。

鑒于鐵礦石資源稅去年已減按40%的規(guī)定稅額計征，改革后，此項減稅政策將被取消，但目前開采企業(yè)仍然困難，因此，各省在測算和擬定近幾年鐵礦石資源稅稅率時，應(yīng)按開采企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為平移的資源稅收入。

八、改革增設(shè)了哪些稅收優(yōu)惠政策，如何落實?

為鼓勵保護資源，促進資源的綜合利用、吃干榨盡，并有利于保護環(huán)境，此次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規(guī)定了以下3項優(yōu)惠政策：

一是對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。 充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

二是對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。 衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%(含)以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

三是對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，省級人民政府可根據(jù)礦產(chǎn)資源市場情況、企業(yè)盈利水平等因素確定減稅免稅。

各級地稅部門要認真落實上述稅收優(yōu)惠政策，可要求符合條件享受減稅的企業(yè)報備有關(guān)資料，對衰竭期礦山剩余可采儲量、剩余服務(wù)年限等數(shù)據(jù)的計算與審核，應(yīng)積極爭取國土資源部門的大力支持。

九、什么是共伴生礦?改革對共伴生礦產(chǎn)有什么優(yōu)惠政策?

根據(jù)《中國資源科學(xué)百科全書》的定義，共生礦是指在同一礦區(qū)(礦床)內(nèi)有兩種或兩種以上都達到各自單獨的品位要求和儲量要求、各自達到礦床規(guī)模的礦產(chǎn)。共生礦中的成礦元素往往具有相似的地球化學(xué)性質(zhì)，而且成礦地質(zhì)條件相近，并在統(tǒng)一的成礦過程中形成。例如，沉積噴流型鉛鋅礦床中，鉛和鋅都達到獨立礦床規(guī)模，它們就是共生礦。

伴生礦是指，在同一礦床(礦體)內(nèi)，不具備單獨開采價值，但能與其伴生的主要礦產(chǎn)一起被開采利用的有用礦物或元素。例如，斑巖銅礦床中的鉬、錸、金等。伴生礦是相對主要礦產(chǎn)而言，由于伴生礦和與其伴生的主要礦產(chǎn)具有相似的地球化學(xué)性質(zhì)和共同的物質(zhì)來源，因為常伴生在同一礦床(礦體)內(nèi)。

為促進共伴生礦的綜合利用，改革規(guī)定，對共伴生礦暫不計征資源稅。具體來講，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅;沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

目前，不適用上述共伴生礦政策的情形主要有：

1、鉛鋅礦。 鉛鋅礦雖然屬于共生礦，但此次將其作為一個稅目即鉛鋅礦稅目列出，鉛、鋅均視為主礦，不適用共伴生礦的政策。

2、與鐵供伴生的稀土礦。 《關(guān)于實施稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革的通知》(財稅[2015]  52號)規(guī)定，與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計征鐵礦石資源稅時，準予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數(shù)量。根據(jù)上述規(guī)定，對與鐵共伴生的稀土礦計征資源稅。