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納稅答疑:貨幣資金投資入股收取固定利潤應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?

 劉劉4615 2016-12-12



  問:按照現(xiàn)行公司法規(guī)定,有限責(zé)任公司的投資各方可以約定分紅,收取固定利潤應(yīng)當(dāng)屬于約定分紅的一種方式。A公司以貨幣資金300萬元投資到B房地產(chǎn)開發(fā)公司,占有30%的股份。為了保障A公司的經(jīng)濟(jì)利益,《投資協(xié)議》中約定:A公司每年可以收取固定利潤40萬元。請問:1.實行營改增后,是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?2.分回的投資收益是否為企業(yè)所得稅免稅收入?


  答:實行“營改”增后,金融服務(wù)納入增值稅征稅范圍。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定,金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此,營改增后,以貨幣資金投資收取的固定利潤應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。


  企業(yè)所得稅方面,投資入股收取的利潤屬于稅后收益,即繳納企業(yè)所得稅以后分配的利潤。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第四項的規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額,收入總額中包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益。但該法第二十六條第二項同時規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可作為免稅收入。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號)的規(guī)定,兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性,同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),視同貸款行為進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:(一)被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);(二)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;(三)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。符合上述條件的混合性投資業(yè)務(wù),按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:(一)對于被投資企業(yè)支付的利息,投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息支出,并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條的規(guī)定,進(jìn)行稅前扣除。(二)對于被投資企業(yè)贖回的投資,投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益,分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此,以貨幣資金投資收取的固定利潤應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅;同時被投資企業(yè)支付的固定利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利息支出,按照利息支出的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

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