二增值稅專用發(fā)票與無票的稅負比較

　　在我國的中小企業(yè)尤其是民營小企業(yè)，還存在買賣商品不開發(fā)票的普遍行為，這也是我國稅收監(jiān)管的漏洞之一。不開發(fā)票，銷售方的主要目的是逃稅，購買方則是貪圖價格上的蠅頭小利。其實"買的沒有賣的精"，購買方為了便宜不要發(fā)票，往往是"吃了虧還幫人數(shù)錢".在規(guī)范的會計核算前提下，我們先看看增值稅專用發(fā)票與無票之間存在的稅費成本差異。

　　我們同樣以購進價值100元的貨物來計算、比較如下：

　　若是取得增值稅專用發(fā)票，專票可以進項抵扣，可以少交增值稅：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）

　　減少增值稅附加稅：14.53×12%=1.74（元）

　　因為減少增值稅附加1.74元，企業(yè)所得稅則相應增加：1.74×25%=0.44（元）

　　專票比無票多計入成本：100÷（1+17%）≈85.47（元）

　　因此可以減少企業(yè)所得稅：85.47×25%=21.37（元）

　　總共可以減少稅費成本：14.53+1.74+21.37-0.44=37.2（元）

　　上述計算因近似兩位小數(shù)，存在尾差。我們同樣也可以用一個式子來計算如下：

　　我們據(jù)此得出結(jié)論：企業(yè)進貨不要發(fā)票，只有當價值100元貨物優(yōu)惠37.21元時，賬面上才會持平；否則，就是吃虧。也就是說，37.21是在17%的增值稅稅率下，購進價格100元貨物選擇專票或無票的平衡點。

　　我們同樣算出不同增值稅稅率下，每購進價格100元的貨物專票和無票的平衡點如表2所示：

　　表中求得的各個數(shù)值的計算方法如下：

　?。?）進項稅額=專票面值÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率

　?。?）增值稅附加稅=進項抵扣增值稅額×12%

　　（3）企業(yè)所得稅減少=可計入成本額×25%；可計入成本額=專票面值÷（1+增值稅稅率）

　?。?）企業(yè)所得稅增加=增值稅附加稅減少額×25%

　　（5）平衡點=進項稅額+增值稅附加稅+企業(yè)所得稅減少-企業(yè)所得稅增加

　　根據(jù)上面的計算結(jié)果，我們可以看出，企業(yè)購貨沒有取得發(fā)票，雖然價格便宜，手續(xù)簡單方便，隨用隨買，但結(jié)果有二：規(guī)范核算的企業(yè)會承擔更大的稅費成本；不規(guī)范核算的企業(yè)將潛伏越來越大的財稅風險。