眾所周知，全國人民代表大會常務(wù)委員會修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第四十八號）于2011年9月1日起已經(jīng)開始施行，新的個人所得稅法實施已有5年有余，但最近筆者仍接到不少納稅人打來的電話，都是咨詢年終獎發(fā)放的事情。由此看來，年終獎個人所得稅籌劃問題，仍困擾著不少納稅人。目前年關(guān)即將來臨，許多單位都在籌劃著給職工發(fā)放獎金。那么，到底該如何發(fā)放獎金可少納稅呢？下面筆者進(jìn)行稅收籌劃（工資薪金及獎金情況詳見下列表格）,僅供讀者參考。

一、方案一

6項獎全部作為年終獎12月份一次發(fā)放

1.2017年12月份工資薪金繳納個人所得稅

＝（3,914.29－3,500）×3%－0＝12.43（元）

2.2017年12月份年終獎金繳納的個人所得稅

＝51,444.00×10%－105＝5,039.40（元）

51,444.00/12=4,287，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

3.全年應(yīng)納個人所得稅＝12.43×12＋5,039.40＝5,188.56（元）

二、方案二

6項獎和工資薪金合并一起，平均12個月發(fā)放

1.2017年12月份工資薪金繳納個人所得稅

＝〔（3,914.29+51,444.00/12）－3,500〕×20%－555＝385.26（元）

每月應(yīng)納稅所得額4,701.29元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555

2.全年應(yīng)納個人所得稅＝385.26×12＝4,623.12（元）

三、方案三

在6項獎51,444.00元中，13,028.52元作為工資薪金發(fā)放，其他的38,415.48元作為年終獎發(fā)放

1.2017年12月份工資薪金繳納個人所得稅

＝（3,914.29+13,028.52/12－3500）×3%－0＝45（元）

每月應(yīng)納稅所得額1,500元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0

2.2017年12月份年終獎金繳納的個人所得稅

＝38,415.48×10%－105＝3,736.55（元）

38,415.48/12=3,201.29，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

3.全年應(yīng)納個人所得稅＝45×12＋3,736.55＝4,276.55（元）

四、方案四

在6項獎51,444.00元中，49,028.52元作為工資薪金發(fā)放，其他的2,415.48元作為年終獎發(fā)放

1.2017年12月份工資薪金繳納個人所得稅

＝（3,914.29+49,028.52/12－3500）×10%－105＝345（元）

每月應(yīng)納稅所得額4,500元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

2.2017年12月份年終獎金繳納的個人所得稅

＝2,415.48×3%－0＝72.46（元）

2,415.48/12=201.29，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0

3.全年應(yīng)納個人所得稅＝345×12＋72.46＝4,212.46（元）

五、方案五

6項獎中1萬元，作為年終獎，其他合并一起每月隨工資發(fā)放

1.2017年12月份工資薪金繳納個人所得稅

＝（3,914.29+41,444.00/12－3,500）×10%－105＝281.80（元）

每月應(yīng)納稅所得額3,867.96元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

2.2017年12月份年終獎金繳納的個人所得稅

＝10,000.00×3%－0＝300（元）

10,000.00÷12=833.33，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0

3.全年應(yīng)納個人所得稅＝281.80×12＋300＝3,681.55（元）

六、方案六

6項獎中10,000.00元和4,104.00元，作為年終獎，其他合并一起每月隨工資發(fā)放

1.2017年12月份工資薪金繳納個人所得稅

＝（3,914.29+9,335.00×4/12－3,500）×10%－105＝247.60（元）

每月應(yīng)納稅所得額3,525.96元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

2.2017年12月份年終獎金繳納的個人所得稅

＝14,104.00×3%－0＝423.12（元）

14,104.00/12=1,175.33，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0

3．全年應(yīng)納個人所得稅＝247.60×12＋423.12＝3,394.32（元）

七、方案七

在6項獎51,444.00元中，18,000元作為年終獎發(fā)放，13,028.52元作為1-12月工資薪金發(fā)放，20,415.48元作為1-7月工資薪金發(fā)放。具體發(fā)放明細(xì)如下：

1.1-7月，每月發(fā)放5,000元加上2,916.50 (20,415.48/7)，合計每月發(fā)放7,916.50元。

2.8-12月，每月發(fā)放5,000元

3.年終獎12月發(fā)放18,000元

合計全年發(fā)放工資薪金和獎金98,415.50元 （7,916.50×7+5,000×5+18,000）

那么，全年工資薪金個人所得稅計算過程如下。

1.1-7月或7-12月,每月繳納個人所得稅

=（3,914.29+13,028.52/12+20,415.48/7-3500)×10%-105=336.65（元）

每月應(yīng)納稅所得額4,416.50 元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105.

1-7月或7-12月繳納個人所得稅=336.65×7=2,356.55（元）

2.8-12月或1-5月,每月繳納個人所得稅=（3,914.29+13,028.52/12-3500)×3%-0=45（元）

8-12月或1-5月,繳納個人所得稅=45×5=225（元）

3.12月年終獎發(fā)放時繳納個人所得稅=18,000×3%=540（元）

18,000÷12=1,500，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0

全年合計應(yīng)申報繳納個人所得稅=2,356.55+225+540=3,121.55（元）

八、方案八

6項獎51,444.00元中，18,000.00元作為年終獎，其他合并一起每月隨工資發(fā)放

1.2017年12月份工資薪金繳納個人所得稅

＝[3,914.29+（51,444.00-18,000.00）/12－3,500]×10%－105＝215.13（元）

每月應(yīng)納稅所得額3,201.29元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

2.2017年12月份年終獎金繳納的個人所得稅

＝18,000.00×3%－0＝540.00（元）

18,000.00/12=1,500.00，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0

3.全年應(yīng)納個人所得稅＝215.13×12＋540＝3,121.55（元）

最后，值得注意的是：以上每月發(fā)放的工資獎金不包括醫(yī)保101.71元，住房公積金853元。全年醫(yī)保和住房公積金合計為11,456.52 元（101.71+853）×12。

總計：3,914.29×12+51,444.00+11,456.52=109,872（元）

這和工資表中109,872.00（4,869.00×12+51,444.00）一樣。

綜上所述，在八個方案中，方案七和方案八最佳，全年最高和最低納稅額相差2,067.01元（5,188.56-3,121.55）。在此，值得提醒的是，在發(fā)放工資薪金和獎金時，稅收籌劃的原則是，在適用同一稅率的前提下，確保工資薪金和年終獎計算，每月應(yīng)納稅所得額最大化。比如方案八籌劃的年終獎18,000.00元，月應(yīng)納稅所得額不超過1,500.00元，只適用稅率3%。再比如，方案七籌劃的工資薪金每月應(yīng)納稅所得額4,416.50元，在4,500元以內(nèi)，只適用10%的稅率。這些都是比較好的籌劃方案。不過，由于每個人的工資薪金和獎金不同，在個人所得稅籌劃時，確認(rèn)的方法也不一樣，這就要根據(jù)每個人工資薪金和獎金的具體情況，不同問題，區(qū)別對待。