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二、“營改增”前后稅負(fù)的實(shí)例分析 1. 以交通運(yùn)輸企業(yè)(含增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人)為例進(jìn)行稅改前后的綜合稅負(fù)比較分析。 例1：甲運(yùn)輸公司為增值稅小規(guī)模納稅人，甲向乙公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，2013年8月份取得收入103萬元(含稅)。除稅金外，假設(shè)甲公司稅改前后允許所得稅前扣除的成本費(fèi)用不變。 稅改前甲公司應(yīng)繳納稅款：按照3%征收率應(yīng)納營業(yè)稅=1 030 000×3%=30 900(元)，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=30 900×(7%+3%)=3 090(元)，由于營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加允許稅前扣除而影響企業(yè)所得稅(減少)=(30 900+3 090)×25%=8 497.5(元)，應(yīng)納稅影響額總計(jì)=30 900+3 090-8 497.5=25 492.5(元)。 稅改后甲公司應(yīng)繳納稅款：按照3%征收率應(yīng)納增值稅=1 030 000/(1+3%)×3%=30 000(元)，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=30 000×(7%+3%)=3 000(元)，由于城建稅及教育費(fèi)附加稅前扣除而影響應(yīng)納企業(yè)所得稅(減少)=3 000×25%=750(元)，由于運(yùn)輸收入所含銷項(xiàng)稅不作為應(yīng)稅收入而影響企業(yè)所得稅(減少)=[1 030 000-1 030 000/(1+3%)]×25%=7 500(元)，影響應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)數(shù)(減少)=7 500+750=8 250(元)，應(yīng)納稅影響額總計(jì)=30 000+3 000-8 250=24 750。 如果只對比營業(yè)稅稅額和增值稅稅額，甲公司納入試點(diǎn)后應(yīng)納稅額減少900元(30 900-30 000)，但綜合考慮所有受影響的相關(guān)稅種，甲公司納入試點(diǎn)后綜合稅額減少742.5元(25 492.5-24 750)。 例2：丙運(yùn)輸公司為試點(diǎn)增值稅一般納稅人，丙公司向丁公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，2013年8月份取得收入111萬元(含稅)，外購汽油、物料等40萬元(不含稅)，均取得增值稅專用發(fā)票。除稅金外，假設(shè)丙公司稅改前后允許所得稅前扣除的成本費(fèi)用不變。 稅改前丙公司應(yīng)繳納稅款：按照3%的稅率應(yīng)納營業(yè)稅=1 110 000×3%=33 300(元)，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=33 300×(7%+3%)=3 330(元)，由于營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加允許稅前扣除而影響企業(yè)所得稅(減少)=(33 300+3 330)×25%=9 157.5(元)，由于外購物料所含進(jìn)項(xiàng)稅允許稅前扣除而影響企業(yè)所得稅(減少)=400 000×17%×25%=17 000(元)，影響應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)數(shù)(減少)=9 157.5+17 000=26 157.5(元)，應(yīng)納稅影響額總計(jì)=33 300+3 330-26 157.5=10 442.5(元)。 稅改后丙公司應(yīng)繳納稅款：應(yīng)納增值稅=1 110 000/(1+11%)×11%-400 000×17%=42 000(元)，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=42 000×(7%+3%)=4 200(元)，由于城建稅及教育費(fèi)附加允許稅前扣除而影響企業(yè)所得稅(減少)=4 200×25%=1 050(元)，由于運(yùn)輸收入所含銷項(xiàng)稅不作為應(yīng)稅收入而影響企業(yè)所得稅(減少)=[1 110 000-1 110 000/(1+11%)]×25%=27 500(元)，影響應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)數(shù)(減少)=27 500+1 050=28 550(元)，應(yīng)納稅影響額總計(jì)=42 000+4 200-28 550=17 650(元)。 如果只對比營業(yè)稅稅額和增值稅稅額，丙公司納入試點(diǎn)后應(yīng)納稅額增加8 700元(42 000-33 300)，但綜合考慮所有受影響的相關(guān)稅種，丙公司納入試點(diǎn)后綜合稅額增加7 207.5元(17 650-10 442.5)。 2. 根據(jù)上述案例計(jì)算過程，可推導(dǎo)出“綜合稅額計(jì)算公式”，以便分析企業(yè)稅改前后綜合稅負(fù)的變化情況： (1)小規(guī)模納稅人(城建稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。 稅改前綜合稅負(fù)影響額=營業(yè)稅+城建稅及教育附加-企業(yè)所得稅減少額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率+含稅銷售額×營業(yè)稅稅率×10%-含稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率×25%-含稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率×10%×25% 稅改后綜合稅負(fù)影響額=增值稅+城建稅及教育附加-企業(yè)所得稅減少額=含稅營業(yè)額/(1+征收率)×征收率+含稅營業(yè)額/(1+征收率)×征收率×10%-[含稅營業(yè)額-含稅營業(yè)額/(1+征收率)]×25%-含稅營業(yè)額/(1+征收率)×征收率×10%×25% (2)一般納稅人(城建稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。 稅改前綜合稅負(fù)影響額=營業(yè)稅+城建稅及教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅減少額=營業(yè)稅+營業(yè)稅×10%-購進(jìn)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額×25%-營業(yè)稅×25%-城建稅及教育費(fèi)附加×25%=含稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率+含稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率×10%-購進(jìn)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額×25%-含稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率×25%-含稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率×10%×25% 稅改后綜合稅負(fù)影響額=增值稅+城建稅及教育附加-企業(yè)所得稅減少額=增值稅+增值稅×10%-(含稅營業(yè)額-不含稅營業(yè)額)×25%-增值稅×10%×25%=[含稅營業(yè)額/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-購進(jìn)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅]+[含稅營業(yè)額/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-購進(jìn)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅]×10%-[含稅營業(yè)額-含稅營業(yè)額/(1+增值稅稅率)]×25%-[含稅營業(yè)額/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-購進(jìn)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅]×10%×25% 。 |
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